مخاطر كبيرة تواجه المتخلفون عن تنفيذ معيار محاسبة الايجار 
 كاثي كلارك،CPA، قلقة من أن الشركات تقلل من حجم العمل المطلوب لتنفيذ المعيار الجديد لمحاسبة الإيجار.وبصفتها ضامنة رئيسية لشركة  CliftonLarsonAllen LLP in Minneapolis، تعمل كلارك حصرا مع الشركات غير العامة وغير الربحية، لذلك فهي تعرف القيود المفروضة على الموارد التي تواجهها المؤسسات الأصغر حجما في تطبيق محاسبة التأجير الأكثر تعقيدا مما يبدو.ربما يكون لديهم عدد محدود من الموظفين المحاسبين، وهم مشغولون جدا مع تنفيذمعيار FASB الثقيلة الأخرى - الاعتراف الإيرادات - أنهم لا يدركون أنهم لا يعرفون أين هي عقود الإيجار الخاصة بهم. ولعلهم يستخدمون جداول بيانات لمحاسبة الأصول الثابتة الخاصة بهم ولا يعرفون أنهم سيحتاجون إلى النظر في تعديل برامجهم لأداء هذه المحاسبة. ولعلهم لم يأخذوا في الاعتبار التأثير الذي سيترتب على الخصوم الجديدة على ميزانياتهم المالية على تعهدات ديونها مع المقرضين.وقال كلارك، عضو اللجنة التنفيذية لإعداد التقارير المالية في "AICPA": "الجميع ينظرون إلى هذا المعيار ويعتقدون أن التنفيذ سيكون سهلا، فبمجرد البدء، سيدركون أنه أكثر تعقيدا مما يظهر على السطح" .

إن تطبيق معيار FASB الجديد يشكل تحديا للشركات الكبيرة والصغيرة. مثل العديد من الشركات العالمية التي هي المستأجرين، بريستول مايرز سكويب لديها العقارات، أسطول المركبات، والمعدات المكتبية الإيجار في لغات وأشكال مختلفة، غالبا ما يمليها العديد من المؤجرين أن التعاقد مع الشركة.

 وعلى الرغم من وجود رقابة مركزية على العقارات وبعض عقود إيجار المعدات، فإن إدارة الوثائق والرقابة المحدودة على عقود الايجار الاخرى التي تم الحفاظ عليها على المستوى المحلي قد أوجدت تحديات أمام الشركة لفهم محفظتها الايجارية الكاملة.
إلا أن الشركة الصيدلانية عملت على جمع جميع عقود الإيجار هذه لتطبيق معيار المحاسبة الجديد الخاص بالإيجار الذي يسعى إلى زيادة الشفافية في التقارير المالية. وقد خصصت الشركة فريق مشروع متعدد الوظائف ومقاول طرف ثالث لهذه المهمة. ومع ذلك، فقد أثبتت العمليةانها شاقة.

 وقال بوب أوينز، CPA، نائب رئيس الشركة ورئيس المحاسبة: "جمع البيانات صعب للغاية. "نحن شركة لديها بعض الموارد، وبالنسبة للشركات التي ليس لديها الموارد لتطبيقها، سيكون من الصعب جدا، وخاصة إذا لم يبدأ الناس بعد".

وقد يبدو أن التاريخ الفعلي لعام 2019 للشركات العامة وعام 2020 بالنسبة لمعظم المنظمات الأخرى بعيد المنال (لاحظ أن الشركات غير الربحية التي لديها ديون  وبعض خطط استحقاقات الموظفين تواجه تاريخ 2019، أي قبل عام من غيرها في قطاعها). ولكن تطبيق المحاسبة على التأجير يمثل تحديا كبيرا لأنه يذكر أوينز، وهو أيضا عضو في فينريك، قبل 15 عاما، عندما كانت الشركات العامة تنفذ لوائح قانون ساربينز أوكسلي (SOX) التي تضمنت توثيق الضوابط الداخلية(الرقابة الداخلية).

بالنسبة لكثير من الشركات، كان تنفيذ( SOX)مكلفا وصعبا، وكان يتطلب موارد داخلية وخارجية كبيرة. وقال أوينز أن تطبيق المحاسبة التأجيرية قد يكون صعبا بشكل مشابه، خاصة وأن توقيته ليس جيدا بالنسبة إلى واضعي البيانات المالية. ويشارك العديد منهم مشاركة عميقة في اعتماد معيار تحويلي عالي التأثير بشأن الاعتراف بالإيرادات، وهو ما يسري على الشركات العامة في بداية عام 2018 وبالنسبة للشركات الخاصة في العام التالي.

 ونظرا لأن قواعد محاسبة الإيجار لا تصبح سارية المفعول إلا بعد مرور سنة على تاريخ نفاذ معيار الاعتراف بالإيرادات، فإن التأجير قد تأخر من قبل بعض المعديين. وقد صرحت شركة برايس ووترهاوس كوبرز وشركة الخدمات العقارية التجارية (كبر) بأن ربع شركاتها (23٪) من الشركات التي شملتها الدراسة الاستقصائية في مايو 2017، قالت إنها لم تبدأ بعد جهود اعتماد محاسبة عقود الإيجار. وأظهر مسح ديلويت أن 31.4٪ من أكثر من 2،150 المديرين التنفيذيين استطلعت في مايو 2017 قال منظماتهم غير مستعدة للامتثال للمعيار الجديد.

البحث عن الشفافيةتم إصدارها في فبراير 2016، تحديث معايير المحاسبة FASB رقم .28، عقود الايجار) الموضوع 842 (، تتطلب الاعتراف بالميزانية العمومية من قبل المستأجرين للموجودات والمطلوبات الناتجة عن جميع عقود الايجار التي تزيد مدتها عن 12 شهرا. والمشكلة التي يواجهها العديد من المحررين (بغض النظر عن انشغالهم بتنفيذ معايير أخرى) هو أنه من الصعب تحديد العديد من عقود الإيجار المنتشرة في جميع أنحاء منظماتهم.ومما يزيد من تعقيد المشكلة أن العديد من منظمات المستأجرين ليس لديهم عقود إيجار قياسية، حيث أن الشروط والأشكال تتفق غالبا مع رغبات المؤجرين. واعتمادا على مكان وجودهم، قد تكون العقود بلغات مختلفة. وهذا يجعل من الصعب استخراج البيانات التي تحتاج إلى النظر فيها والإبلاغ عنها للامتثال لمعيار المحاسبة الإيجار.

وأخيرا، قد يكون وضع بيانات الإيجار في نظام يؤدي المحاسبة اللازمة تحديا للعديد من الشركات. وقال ما يقرب من نصف (43٪) من المشاركين في الاستطلاع برايس ووترهاوس كوبرز / سي بي ريتشارد إليس انهم يتوقعون لتنفيذ نظام جديد لإدارة عقود التأجير للامتثال للمعايير، وقالت متحدثة إضافية 20٪ انهم يخططون لتعديل نظام تخطيط موارد المؤسسات القائمة لاستيعاب التغييرات.العديد من الشركات التي أجرت المحاسبة الإيجار يدويا في جداول البيانات حاليا في الماضي قد تجد أنها بحاجة إلى تضمين البيانات المستخرجة من عقود الإيجار في العمليات المالية الشاملة.

ابدءويبدأ تنفيذ المعيار ببناء فريق أو فرقة عمل لأداء العمل. إن مشاركة قادة المالية وتقنية المعلومات، بالإضافة إلى من يتفاوض مع العقود العقارية والعقود، أمر ضروري. بالإضافة إلى التفكير في متطلبات الأنظمة للإبلاغ، قد يحتاج قادة تكنولوجيا المعلومات إلى تقديم تفاصيل عن المعدات التي يتم تأجيرها.وتشمل الوظائف الأخرى التي قد يلزم إشراكها المشتريات والخزانة والضرائب. وقال كلارك إن المنظمات الأصغر حجما التي تستخدم مدقق حسابات طرف ثالث تحتاج إلى التأكد من وجود فهم واضح مع المقاول حول المسؤول عن تنفيذ المعيار.وقال اوينز انه خلال بناء الفريق، سترغب المنظمة فى النظر فى ما اذا كانت ستستخدم موارد داخلية صارمة او ان تتعاقد للحصول على مساعدة من اطراف ثالثة. وبمجرد أن يتم تحديد الموظفين المعنيين بالتنفيذ، فإن تحديد جدول زمني مع معالم ومسؤوليات يمكن أن يبقي العمل في الموعد المحدد.مع وجود فريق في مكانه، يمكن للمنظمات المضي قدما في ما قد يكون أصعب واجب التنفيذ: تحديد موقع جميع عقود الإيجار واستخراج البيانات التي سيتم الإبلاغ عنها يمكن أن يكون صعبا للغاية.ومن المحتمل أن بعض المنظمات قد لا تكون قادرة حتى على العثور على جميع عقود الإيجار الخاصة بهم، وخاصة بالنسبة لعقود الإيجار التي كانت موجودة لسنوات عديدة. وقال كلارك إنه من المحتمل أن يكون لدى مدققي الحسابات العقود إذا كانت عقود إيجار جوهرية، ولكن على الأرجح لم يتم الاحتفاظ إلا بأجزاء من عقد الإيجار تتعلق بالإفصاحات. إذا لم تتمكن من العثور على عقود، قد تحتاج المنظمات إلى الاعتماد على المؤجرين لتقديم نسخة لهذه العملية المحاسبية.وبمجرد تحديد العقود، يمكن أن يبدأ استخراج البيانات منها، وهناك أحكام في هذا العمل.

الاعتبارات الرئيسيةوقد يتعين على الشركات الكبرى بوجه خاص العمل من خلال الاعتبارات المادية المتعلقة بعقود الإيجار.وقال أوينز: "عليك أن تذهب من خلال نوع من الجرد الأولي أو عملية التفكير الأولي حول ما هي المواد وما هي البنود المدرجة في نطاق المعيار الجديد، والأشياء التي يمكن أن تقول بوضوح انها مجرد غير متكافئة".وبعد تحديد أي عقود إيجار تقع ضمن نطاق المعيار الجديد، تحتاج المنظمات إلى معرفة ما إذا كان بإمكانها تطبيق نهج محفظة إذا كان لديها العديد من عقود الإيجار من نفس النوع والمضمون. قد تساعد هذه العملية  المنظمات على حساب عناصر مثل أسطول من مركبات الشركة أو معدات تكنولوجيا المعلومات المؤجرة التي يمكن توفيرها لكل موظف.وقد يتطلب فصل مكونات التأجير وغیر المستأجرة من المدفوعات إلی المؤجر قدرا کبیرا من الأحکام. قد تشمل العديد من عقود الايجار دفعة واحدة تغطي عقد الايجار بالاضافة إلى البنود غير إضافية مثل صيانة المناطق المشتركة والضرائب والتأمين. إذا لم يتم تحديد هذه البنود بوضوح في عقد الإيجار، قد يرغب مقدم الطلب في أن يطلب من المؤجر إضافة تكشف تلك البنود عن دفع الإيجار.قد يحتاج مقدمو المواد الأخرى إلى النظر في ما يلي:

- عقود إيجار ذات صلة. وفي كثير من الأحيان لا يكون لدى المنظمات الأصغر حجما إيجارات رسمية مع أطراف ذات صلة. وسيتعين تحديد هذه الترتيبات في العقود بحيث يمكن للمنظمات أن تطبق المعالجة المحاسبية السليمة 
-عقود الإيجار المضمنة. إذا كانت الشركة تستخدم جميع مخرجات البائع بموجب عقد التوريد، فمن المحتمل أن يحتوي العقد على عقد إيجار مضمون يتطلب المعالجة المحاسبية الإيجارية. وقال اوينز ان المنظمات قد ترغب فى تحليل عقود التوريد الخاصة بها مع فرق المشتريات والموردين لتحديد ما اذا كانت العقود تتضمن ايجارا مضمنا.
-الضرائب. قد یؤدي معیار المحاسبة التأجیریة إلی إصدار قضایا تخصیص الضریبة في بعض الولایات، وخاصة تلك التي تستخدم عوامل العقار لتوزیع دخل الأعمال الخاضع للضرائب. وقد يؤدي هذا المعيار أيضا إلى تداعيات تسعير التحويل المرتبطة بمسائل الأطراف ذات الصلة. وقال كلارك "ان الناس لا يفكرون فى الاثار الضريبية، ولكن قد تكون هناك بعض القضايا التى يريدون مناقشتها مع مستشارهم الضريبى".

- تجديدات الإيجار. بموجب هذا المعيار، يجب إدراج تجديدات الإيجار في تحديد مدة الإيجار للأغراض المحاسبية إذا كان المؤجر يسيطر على عقد الإيجار أو كان من المؤكد بشكل معقول أن المستأجر سوف يجدد عقد الإيجار.

-أسعار الخصم. ولأغراض احتساب القيمة الحالية، فإن اختيار معدل خصم مناسب سيتطلب أحكاما هامة.

- نسب الدين. وسيؤثر جلب المزيد من الخصوم في الميزانية العمومية على نسب الدين في مواثيق إقراض المنظمات. ومن شأن مناقشة هذه المسألة مع المصارف والمقرضين الآخرين أن تفلت من المشاكل التي يمكن أن تحدث عند إصدار أول بيان مالي للمنظمة بموجب قواعد المحاسبة الجديدة للعقود.

- إيجار الإيجار تحت السوق. وفي بعض الأحيان لا يكون للربح عقود إيجار يقدم فيها المانح إيجارا بسعر مخفض. ويتطلب المعيار الجديد عدم فصل الربح عن المساهمة في المحاسبة عن مثل هذه العقود.

- المدفوعات المتغيرة. فعلى سبيل المثال، ينص عقد إيجار مرحلي على أن سعر الإيجار سيزداد بمبلغ محدد سلفا في المستقبل ويتطلب معالجة محاسبية محددة.

 -اختيار النظام. كما الشركات جمع البيانات، فإنها قد ترغب في النظر  نظام تكنولوجيا المعلومات التي سوف تستخدم للتعامل مع المحاسبة. وقال اوينز "ما لم يكن لديك سوى عدد قليل من الايجارات، فان معظم الشركات تقريبا ستحتاج الى نوع من وحدة الايجار جزءا لا يتجزأ من انظمتها المالية". "ويستغرق الأمر وقتا لتنفيذ ذلك".

 -الشروط القانونية. قد تحتاج الشركات العالمية إلى النظر في كيفية دعم المتطلبات المحلية للشركات التابعة لها نظرا للتغيرات القادمة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 16، عقود الايجار، والنظر في القواعد المحاسبية الاخرى. بدأ  المعايير الدولية للتقارير المالية كمشروع تقارب مع مجلس معايير المحاسبة الدولية و FASB، ولكن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وقواعد المحاسبة المقبولة عموما في الولايات المتحدة التي تم تطويرها في نهاية المطاف كان لها فروق ذات دلالة إحصائية.

 مع كل هذه العناصر للنظر، وهذا ليس من السهل التنفيذ,لهذا السبب يحث أوينز وآخرون المحضرين على عدم التأخير.

 يقول أوينز: "هذا معيار معقد أو صعب إلى حد ما لتحديثه، وربما أحد المعايير الأكثر تحديا التي رأيتها خلال عقود من العمل في المحاسبة".

كين تيسياك مدير تحرير جافا في معهد المحاسبين القانونيين الامريكي

 بالتصرف سليمان شعبان ماجستير محاسبة مالية من جامعة دمشق