CPA ثنائية اللغة 

هل أنت تتقن استخدام IFRS و U.S. GAAP؟

By Terry Campbell, CPA, CGMA

 March 1, 2016

 بالتصرف سليمان شعبان ماجستير محاسبة مالية من جامعة دمشق .

 

  ( sleimanshaaban@gmail.com)SULEIMAN SHAABAN

إن المحاسبين الذين يقومون بإعداد ومراجعة البيانات المالية للشركات الأمريكية لديهم فرصة جيدة لمقابلة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تطلب لجنة الأوراق المالية والبورصات SEC في الولايات المتحدة تقديم البيانات المالية في الولايات المتحدة الأمريكية GAAP ، ويميل مستخدمو البيانات المالية في الولايات المتحدة ، ولا سيما المقرضون ، إلى اتباع تفضيل هيئة الأوراق المالية والبورصات ، ولكن المعايير الدولية للتقارير المالية تعد جزءًا لا يتجزأ من الأعمال في الشركات الأمريكية.تستخدم الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية ذات الحيازات الكبيرة في أكثر من 100 دولة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الإيداعات المالية. ويشمل ذلك عددا متزايدا من الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، مما يؤثر بدوره على مراجعي حساباتها. كذلك ، يتطلب عدد لا بأس به من الشركات الخاصة الأمريكية وجود معايير IFRS لأنها مملوكة لأصحاب مصلحة أجانب.قد تكون هناك حاجة إلى الطلاقة في كل من المعايير المحاسبية لتقييم المنافسين ، والتحقق من الاستقرار المالي للمورد ، وإجراء العناية الواجبة في الاندماج أو الاستحواذ ، أو للإجابة عن الأسئلة من مستثمر أجنبي.العملاء والزبائن المحتملين والمنافسين والموردين والعملاء من CPAs يعدون البيانات المالية باستخدام IFRS. لدى الشركات شركات تابعة و / أو مشاريع مشتركة تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. حتى الشركات الصغيرة والمتوسطة (المؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم) تشارك في أوضاع عالمية مع الموردين و / أو العملاء. يتم استخدام المعايير الدولية للتقارير المالية في العديد من الحالات التي يواجه فيها المحاسبون الحاجة إلى المقارنة والتباين والتوفيق بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمبادئ التوجيهية لمبادئ المحاسبة الأمريكية (GAAP).اعتماد IFRS في جميع أنحاء العالملم يعد على الجهات المصدرة الخاصة الأجنبية التي تقدم نموذج 20-F مع هيئة الأوراق المالية والبورصات الأوروبية إجراء مطابقة لتقاريرها المالية مع مبادئ المحاسبة الأمريكية GAAP. وهذا يجعل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المعيار المقبول من أجل الإبلاغ عن SEC لأكثر من 450 شركة دولية مثل Unilever ، شركة سلع استهلاكية بريطانية-بريطانية متعددة الجنسيات ، ويتطلب أن المحاسبين يجيدون IFRS و . GAAP.في عام 2007 ، وهو العام الأخير الذي طلبت فيه هيئة الأوراق المالية والبورصات التسويات ، أفادت شركة يونيليفر في تقرير مجلس الأوراق المالية عن تحقيق صافي دخل عام 2006 بقيمة 5.015 مليار يورو في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و 4.385 مليار يورو وفقًا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة عمومًا ، أي بفارق قدره 630 مليون يورو أو 13٪. في عالم كان فيه الفرق بين الأرباح لكل سهم هو 0.01 يورو ، يبدو من المرجح أن يكون الفرق بقيمة 0.21 يورو للسهم ، رغم أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمبادئ المحاسبية للولايات المتحدة قد اقتربت أكثر منذ ذلك الحين.تحليل تنافسيتعتبر العناية الواجبة في شكل تحليل تنافسي مفتاحًا للاندماج أو الاستحواذ أو التجريد. من المحتمل أن يتعامل المحاسبون الذين يعملون في هذا التحليل مع المنافسين والمشترين والموردين الذين يقومون بالإبلاغ عن نتائجهم المالية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وبالنظر إلى السرعة المطلوبة في صفقات الدمج والاستحواذ ، فإن الفروق في إعداد التقارير المالية تأخذ درجة أعلى من الكثافة. إن الإعداد والتوافق المناسبين فقط في مبادئ المحاسبة الأمريكية (GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) يقدمان أي أمل في الحفاظ على جودة التحليل ضمن ضغوط الوقت.هناك جانب آخر - وهو التجريد - حيث تتشابك مبادئ المحاسبة الأمريكية (GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) بشكل متكرر ويتم فصلها مرارًا وتكرارًا عبر الفترات الزمنية.يجب حساب الوحدات التشغيلية من أي معيار محاسبي في حسابات محددة بشكل قانوني ومع ذلك يتم دمجها في معايير الدولة المضيفة. لذلك ، فإن أكثر من 450 شركة تقدم المستندات إلى لجنة الأوراق المالية والبورصة تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لكن وحداتها التشغيلية في الولايات المتحدة تستخدم مبادئ المحاسبة الأمريكية (GAAP) ومن ثم يتم دمجها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وبالمثل ، يجب التوفيق بينهما وتوحيد الشركات الأمريكية التي تمتلك كيانات تشغيلية في البلدان التي تكون فيها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي نظام التقارير المحدد قانونًا والموحدة في البيانات الموحدة من GAAP.إن التحليل التنافسي للقوى الخمس هو إطار استراتيجي تم تطويره بواسطة خبير الإستراتيجية التنافسية مايكل إي بورتر لتحديد الجاذبية أو الربحية لصناعة ما. تستخدم كدليل لتقييم الحاجة إلى أن تكون متقنة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الأمريكية (GAAP) ، يتم النظر في كل عنصر من عناصر إطار بورتر في سياق اتخاذ القرارات التجارية التي يتم تحديدها من خلال الكفاءة المالية لكونها ثنائية اللغة. انظر الرسم البياني "قوى بورتر الخمسة".

صراع بين متنافسين حقيقيين

 في مثال شركة يونيليفر ، سوف ينظر التحليل التنافسي في كيفية قيام المنافسين متعددي الجنسيات بروكتر أند غامبل ونستله بالمقارنة. تتأثر المبيعات والربحية واستغلال الأصول للمنافسين الثلاثة باختلاف معايير إعداد التقارير. مع وجود القليل من التوجيه أو عدم وجود إرشادات حول نقاط التوافق المحتملة ، يحتاج القارئ و / أو المحلل المهتم بالمساعدة المهنية. يمتلك المحاسبون ثنائيو اللغة ميزة في دراسة الاختلافات والتشابه. سيكون النهج النموذجي هو مراجعة التسويات التي تمت قبل 2007 وتحديد التغييرات المحتملة.

 الاختيار من بين البدائل يتطلب النظر إلى التوقعات التي تم تقديمها فيما يجعل المنافسون استراتيجياتهم معروفة. قد يختلف تقييم الصفقة بشكل كبير اعتمادًا على المعايير المطبقة.حتى مع معيار التعرف على الإيرادات "المتقارب" مؤخرًا ، ليس من السهل إجراء التحليلات التنافسية ، حيث أن هذا المعيار سيستغرق عدة سنوات حتى يتم تنفيذه.(بدء تطبيقه منذ بداية 2018).تهديد من الداخلين الجددينضم المنافسون السابقون والحاليون إلى منافسين جدد ، حتى إلى حد الابتكار المدمر. مع المنافسين الناشئة تأتي أنماط تاريخية مختلفة ، بما في ذلك الجوانب المؤسسية. وتشمل هذه الجوانب المؤسسية المختلفة ، على سبيل المثال لا الحصر ، الاختلافات الوطنية ، وأساليب الحوكمة ، والجوانب الثقافية التي قد تؤثر على البيانات المالية.قوة المشتري: القدرة على المساومة للقنوات / المستخدمين النهائيينيمكن تمثيل قوة المشتري في الحالة التي يتطلب فيها العميل / المشتري من المنتجات / الخدمات التحقق من الائتمان. ينظر تحليل الائتمان إلى جودة أصول الشركة قيد المراجعة ، ولكن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الأمريكية (GAAP) تستخدم نماذج مختلفة لتدني قيمة الأصول. كما يعامل المقياسان الاستثمارات الضخمة للبحث والتطوير بشكل مختلف. ما هو نوع التحليل الائتماني الذي يمكن القيام به عندما تختلف المعايير المحاسبية الأساسية؟ يمكن للتحليل الخاطئ أن يشكك في حجم إنفاق شركة IFRS وينسى التشكيك في جودة الاستثمار.تخيل شركة تتلقى طلبًا كبيرًا يتطلب بعض الاستثمارات الرأسمالية بما في ذلك رأس المال الثابت ورأس المال المتداول. هل تشارك الشركة في هذه الاستثمارات دون فهم كامل للجدوى المالية للمشتري؟ يمكن أن تطلب شركة البيع نقداً مقدما ، لكن ذلك يهزم العمليات التجارية العادية للشراء الائتماني ، كما يغير شروط الشراء.قوة المورد: القدرة على المساومة للموردينإن استخدام الموردين لمعايير محاسبية مختلفة يخلق مشكلة مماثلة لوضع المشتري. تخيل مزودين بديلين يزايدون على نفس العمل من شركة: كيف تحدد الشركة الاستقرار المالي الأساسي لشركات المورد؟ وفي سياق مماثل ، يتطلب التعاقد مع مورد للمكونات الهامة أو غير الحرجة لمنتج / خدمة تقييمًا للاستقرار المالي للمورد. الحصول على جزء من خلال عقد المورد واكتشاف عدم الاستقرار المالي الذي يعوق قدرة المورد على الوفاء بوعوده يخلق القلق الرئيسي.خطر البضائع والخدمات البديلةتخلق البدائل مشاكل مشابهة لتلك المذكورة أعلاه مع العنصر الخاص للمنافسة "المفاجئة".التدقيق والتأكيدإن التدقيق / التأكد من البيانات المالية للامتثال لمعايير المحاسبة الأمريكية (GAAP) بغض النظر عن المعايير المحاسبية هو الوضع الحالي والمستقبلي. بالنظر إلى طبيعة فرق التدقيق ، فمن المحتمل أن يواجه فريق تدقيق في الولايات المتحدة وحدة تشغيل تابعة لشركة دولية تستخدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الولايات المتحدة ، حتى يتم تخفيف الدمج. قد ينتقل نفس فريق التدقيق إلى مهمة يتم فيها تطبيق المعايير المحاسبية الأمريكية ؛ ومع ذلك ، فإنها في نهاية المطاف بحاجة إلى توحيدها مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. المفتاح هو تخيل أن فريق التدقيق ثنائي اللغة قد ينتقل بسلاسة نسبيًا من مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عموماً إلى المعايير الدولية للتقارير المالية والعكس صحيح.الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجمهناك عدد من المحادثات حول مبادئ المحاسبة المقبولة عموما للكيانات التجارية الأصغر. وبما أن هذه اللجان ومنظمات وضع المعايير تعمل على نهج مختلفة ، فإن معايير التقارير المالية الدولية للكيانات الصغيرة والمتوسطة (IFRS للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة) تستخدمها آلاف الشركات الصغيرة والمتوسطة على مستوى العالم. مع بضع مئات من الصفحات من المبادئ والمعايير مقابل آلاف الصفحات من مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عموماً ، تلقت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم مراجعات إيجابية على الصعيد الدولي. حتى مع دعم AICPA للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الولايات المتحدة ، يبدو أنه لا يوجد حماسة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة. ويبدو أن الحاجز الأساسي هو عدم وجود خبرة في المعايير من قبل مديري القروض التجارية للشركات الصغيرة والمتوسطة. إن مطالبة مديري القروض بتقييم البيانات المحاسبية المعدة بموجب مقياسين قد يكون أمرًا لا يمكن الاستغناء عنه ؛ من ناحية أخرى ، يمكن لملخصات الاكتساب الثنائية اللغة أن تملأ هذه المساحة.المبادرات التعليميةلقد مرت عشر سنوات منذ أن أصدرت هيئة الأوراق المالية والبورصات خارطة الطريق الأصلية لعام 2005 للنظر في اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ويجري الآن تطبيق المعايير الدولية على مستوى العالم. لكن دمج معايير الإبلاغ المالي الدولية في المناهج الدراسية كان محدودًا. يناقش معظم المعلمين الذين يشملون معايير IFRS الاختلافات بين مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عموماً والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كجزء من الدورات الحالية وليس في دورة IFRS قائمة بذاتها. أحد الأسباب هو حقيقة أن مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عموماً لم تكن أبسط ولا هي ثابتة. لذلك ، لا يمكن قبول إضافة طبقة أخرى من التعقيد بسهولة. والسبب الثاني هو أنه لا توجد قوة دافعة مثل التاريخ المؤكد أن لجنة الأوراق المالية والبورصات سوف تبدأ في طلب التقارير في المعايير الدولية للإبلاغ المالي. في عام 2015 ، أعطى اختصاصيو التوعية في معظم المستويات بعض التغطية الدنيا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كمعيار محاسبة ثانوي يجب مراعاته.في كلية كيلي لإدارة الأعمال بجامعة إنديانا ، بدأت IFRS في عام 2009 كدورة اختيارية مكثفة لمدة أسبوع واحد. لقد أصبح طلب الطلاب كبيرا للغاية ، حيث تم في عام 2012 تقديم دورتين منفصلتين لمدة أسبوع واحد. يبقى واحد اختياري. والثاني أصبح مقررًا مطلوبًا لدرجة 3/2 لدرجة الماجستير في إدارة الأعمال. حتى مع هذا الالتزام بجعل طلاب IU ثنائيي اللغة ، ما زال المنهج يحتاج إلى زخم SEC.

 المحاسبة والتقارير المالية
الامتثال المحاسبة وإعداد التقارير (الولايات المتحدة)
الامتثال المحاسبة وإعداد التقارير (IFRS)

  عن المؤلف
تيري كامبل (terrcamp@indiana.edu) هو أستاذ مقيم في كلية كيلي لإدارة الأعمال بجامعة إنديانا في بلومينغتون بولاية إنديانا ، ولديه أكثر من 20 عامًا من الخبرة في مجال التدريس في أوروبا.