نصائح لفهم مسائل التدقيق الحرجة

 By Ken Tysiac

July 24, 2018

  بالتصرف سليمان شعبان ماجستير محاسبة مالية من جامعة دمشق

    sleimanshaaban@gmail.com

سيتمكن المراجعون قريباً من تقديم المزيد من المعلومات المفيدة في تقارير التدقيق الخاصة بهم من خلال الإبلاغ عن "مسائل التدقيق الحرجة" بالإضافة إلى رأي النجاح / الفشل في البيانات المالية.
تمثل مسائل التدقيق الهامة العمود الفقري لـ PCAOB Auditing Standard 3101 ، تقرير مدقق الحسابات حول مراجعة البيانات المالية عندما يعبر المدقق عن رأي غير مؤهل. بموجب المعيار الجديد ، فإن أمر التدقيق النقدي الذي ينشأ من تدقيق القوائم المالية ، يجب أن يتم إبلاغه إلى لجنة التدقيق ، و: إصدار حكم مدقق صعب بشكل خاص ، أو ذاتي ، أو حكم المدقق المركب.
يجب تضمين مسائل التدقيق الهامة في تقارير مراجعي الحسابات للمدونات الكبيرة والمعجلة بداية من السنوات المالية التي تنتهي في أو بعد 30 يونيو 2019 ، وبالنسبة للشركات الأخرى السارية للسنوات المالية التي تنتهي في أو بعد 15 ديسمبر 2020.
 يقدم تقرير جديد لمركز جودة التدقيق والمفاهيم الأساسية والأسئلة الشائعة للجان المراجعة (https://www.thecaq.org/critical-audit-matters-key-concepts-and-faqs-audit-committees-investors-and-other-users-financial)والمستثمرين ومستخدمي القوائم المالية الآخرين معلومات لشرح مسائل التدقيق الحرجة ومقارنتها بمسائل التدقيق الرئيسية المطلوبة في تقارير المدقق التي يتم تنفيذها بموجب قواعد المجلس الدولي لمعايير التدقيق والتأكيد.

وفقا للتقرير:
- لا ينبغي أن يكون لأمور التدقيق الحرجة تأثير كبير على التواصل بين المدقق ولجنة التدقيق لأن هذه الأمور كان من المفترض أن تتم مناقشتها في الماضي. بعض الموضوعات التي تمت مناقشتها مع لجنة التدقيق لن ترتقي إلى مستوى مسألة التدقيق الحرجة.
- لا يمكن أن يكون أي نقص جوهري في الرقابة الداخلية مسألة مراجعة حرجة لأن هذا التحديد لا يرتبط بحساب أو كشف. ولكن قد يكون هناك نقص كبير في الاعتبار عند تحديد أن المسألة مسألة مراجعة حرجة.
- على الرغم من أن مسائل التدقيق الحرجة قد تتعلق بمجالات مخاطر كبيرة في التدقيق ، إلا أن بعض المخاطر الكبيرة قد لا تكون من الأمور الهامة في التدقيق.
- سوف تتعلق مسائل التدقيق الهامة بالفترة الحالية بدلاً من جميع الفترات المقدمة ، ولكن المعيار يسمح للمراجع باختيار تضمين تقرير التدقيق في مسائل التدقيق الحرجة للفترات السابقة.
- فقط في ظروف محدودة ، يتوقع أن يطلب من المدققين تقديم معلومات حول مسائل التدقيق الحرجة التي لم تعلنها الإدارة بالفعل.
 لا يوجد عدد محدد من المسائل التي يتم الإبلاغ عنها كمسائل مراجعة نقدية حرجة ، على الرغم من أنه من المتوقع في معظم عمليات المراجعة أن يحدد المراجعون مسألة واحدة على الأقل تفي بتعريف مسألة التدقيق الحرجة(CAM).

التدقيق  

ملحق: تتطلب كل من معايير PCAOB و IAASB أن يتم اختيار CAMs / KAM من الأمور التي يتم إبلاغها إلى لجان التدقيق
أو المكلفين بالحكم. كما هو محدد ، يجب أن ترتبط CAMs بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر مادة مالية
صياغات. دليل التطبيق في الفقرة A29 من المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 701 ، التواصل
المسائل الرئيسية لمراجعة الحسابات في تقرير المدقق المستقل (ISA 701) ، تحدد اعتبارات أخرى قد تكون ذات صلة بـ
تحديد الأهمية النسبية لمسألة تم توصيلها مع الأشخاص المكلفين بالحوكمة وما إذا كان هذا الأمر
المسألة هي مسألة التدقيق الرئيسية. وتشمل هذه الاعتبارات أهمية المسألة لفهم المستخدمين المقصودين
البيانات المالية ككل ، وعلى وجه الخصوص ، ماديتها في البيانات المالية.


 مقارنة  PCAOBو IAASB المراجع التقاريرالمعايير
تم تصميم هذا الإصدار من CAQ لتعزيز فهم مسائل التدقيق الحرجة (CAMs) ، وهو مكون جديد في تقرير مدقق الحسابات يتطلبه معيار تم تبنيه في 2017 من قبل مجلس الرقابة على المحاسبة العامة. يقدم المنشور تعريفات ومفاهيم أساسية ومواعيد تنفيذ نهائية وأسئلة متكررة عن CAMs ومقارنات جنبًا إلى جنب للمعايير الأمريكية والدولية حول إعداد تقارير مدققة للحسابات.معيار PCAOBمسألة التدقيق الحرجة:أي مسألة ناشئة عن مراجعة الحسابات الماليةوالبيانات التي تم توصيلها أو المطلوب أن تكون أبلغت الى لجنة التدقيق وهذايتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية في البيانات المالية ، وتنطوي على تحديات خاصة أو ذاتية أو مركبة لحكم مدقق الحسابات.معيار  IAASB  المسائل الرئيسية للتدقيق:  المسائل الرئيسية لمراجعة الحسابات هي تلك الأمور التي ، على المراجع ان يعطي بها الحكم المهني ، كانت الأكثر أهمية في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية.يتم اختيار مسائل التدقيق الرئيسية من الأمور التي يتم إبلاغهامع أولئك المكلفين بالحكم.
تحديد ما إذا كانت المسألة هي مسألة تدقيق حرجة / مسألة تدقيق رئيسية(مفتاحية)مسألة التدقيق الحرجة هو أي مسألة تنشأ عن مراجعة البيانات المالية التي تم إبلاغها أو  إرسالها إلى لجنة التدقيق والتي: تتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية للبيانات الماليةوشاركت بشكل خاص في حسابات المدققين الصعبة أو الذاتية أو المعقدة. يوفر معيار PCAOB  قائمةغير حصرية من ستة عوامل يجب على المدقق أخذها بعين الاعتبار عند تحديد ما إذا كانت المسألة تنطوي على تحديات خاصة ،الحكم الذاتي أو مراجعة الحسابات المركبة.
 يتضمن المعيار الدولي ISA 701 إطارًا لاتخاذ القرار على أساس الحكم لمساعدة المراجعين تحديد ما هي الأمور التي تعتبر مسألة تدقيق رئيسية KAMs. بالإضافة إلى ذلك ، 
تنص معايير PCAOB و IAASB على ما يلي فيما يتعلق بتحديدهاCAMs مسألة تدقيق حرجة و KAMsمسألة تدقيق ريئسية : 
معيار PCAOBفي تحديد ما إذا كانت المسألة المعنية خاصة قرار مدقق أو شخصي أو مركب لمراجعة الحسابات ،ينبغي أن يأخذ المراجع في الحسبان وحده أو في الجمع ، العوامل التالية ، فضلا عن غيرهاالعوامل المحددة للمراجعة:تقييم المدقق لمخاطر الموادالخطأ ، بما في ذلك المخاطر الكبيرة(ب) درجة حكم مراجع الحسابات المتعلقة بالمجالات في البيانات المالية التي تنطوي على التطبيق من الحكم أو التقدير المهم من قبل الإدارة ،بما في ذلك التقديرات مع قياس كبير شك طبيعة وتوقيت غير عادي كبير المعاملات ومدى جهد المراجعة والحكم المتعلقة بهذه المعاملات درجة مدقق الحسابات في تطبيق المراجعةإجراءات لمعالجة المسألة أو في تقييم نتائج تلك الإجراءات طبيعة ومدى جهود التدقيق المطلوبةمعالجة المسألة ، بما في ذلك مدى التخصص المهارات أو المعرفة اللازمة أو طبيعة المشاورات خارج فريق التفاعل بشأن المسألةو طبيعة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها فيما يتعلق بشيءما  ملاحظة: من المتوقع ، في معظم عمليات التدقيق ، أن يكون المراجع سيحدد أن هناك مسألة واحدة على الأقل خاصة المدقق ، أو المدقق الذاتي ، أو  حكم مركب . (الفقرة 12 من AS 3101)معيار IAASB يحدد المراجع من الأمور التواصل مع المكلفين بالحوكمة ،تلك الأمور التي تتطلب اهتمامًا كبيرًا من المدققين في إجراء التدقيق. في اتخاذ هذا القرار ، ويأخذ المراجع في الحسبان ما يلي:أ) المناطق ذات المخاطر الأعلى تقييمًا للمواد خطأ أو مخاطر كبيرة تم تحديدها وفقًا لهامع ISA 315 (المعدل) 40(ب) أحكام مدققة هامة تتعلق بالمناطقفي البيانات المالية التي تنطوي على أهميةالحكم الإداري ، بما في ذلك التقديرات المحاسبيةالتي تم تحديدها على أنها تحتوي على تقدير وشك مرتفع.ج) التأثير على مراجعة الأحداث الهامة أو المعاملات التي حدثت خلال الفترة.(الفقرة 9 من المعيار الدولي ISA 701)على المدقق تحديد الأمور تحدد وفقا للفقرة 9 من أكثر أهمية في تدقيق البيانات الماليةمن الفترة الحالية وبالتالي هي المراجعة الرئيسيةالقضايا. (الفقرة 10 من المعيار الدولي ISA 701)
 وصف مسألة التدقيق الحرجة  / مسألة التدقيق الريئسية (مفتاح)يجب أن يتفادى وصف CAM / KAM وفقًا لمعايير PCAOB و IAASB كلغةمعيارية.ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾوﻓر اﻟوﺻف ﻣﻌﻟوﻣﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﮐﯾﺎن واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣول ھذه اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ وﻟﮐنه  ﯾﺣد ﻣن اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔشروط المحاسبة والمراجعة. مطلوب لغة تمهيدية لإدراجه في إطار كل من PCAOB و IAASBطرق لشرح أن الاتصالات CAM/ KAM لا تقدم آراء مجزأة على عناصر منفصلة من القوائم المالية.معيار PCAOBلكل مسألة مراجعة نقدية حاسمة تم الإبلاغ عنها في تقرير المدقق ، يجب على المدققتحديد مسألة التدقيق الحرجة ،وصف الاعتبارات الرئيسية التي أدت إلى بالمدقق لتحديد أن الأمر هو مراجعة نقدية حرجة لشيءمحدد.وصف كيفية معالجة مسألة التدقيق الحرجةفي التدقيق ، والرجوع إلى حسابات القوائم المالية ذات الصلة والإفصاحات التي تتعلق بمسألة التدقيق الحرجة.(الفقرة 14 من الرقم 3101)ملاحظة: في وصف كيف كانت مسألة التدقيق الحرجة المعالجة في التدقيق ، قد يصف المدقق (1)استجابة أو نهج المراجع الأكثر ملاءمة للمسألة ، (2) لمحة موجزة عن إجراءات المراجعة المطلوب أداؤها ، (3) إشارة إلى نتيجة التدقيق والإجراءات ، و (4) الملاحظات الرئيسية فيما يتعلق بالمسألة ، أو بعض مزيج من هذه العناصر.معيار IAASBوصف كل مسألة أساسية للمراجعة في المفتاح يشمل قسم مراجعة الحسابات في تقرير مدقق الحساباتإشارة إلى الإفصاحات ذات الصلة ، إن وجدت ، في البيانات المالية ويجب أن تتناول:► لماذا تم اعتبار هذه المسألة واحدة من أكثرهاأهمية في المراجعة ، وبالتالي تحديد أن تكون مهمة التدقيق الرئيسية ، و► كيف ​​تم تناول هذه المسألة في المراجعة.(الفقرة 13 من المعيار الدولي ISA 701)