كيف يمكن للجان التدقيق الإشراف على تبني معايير مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)

   By Ken Tysiac

 بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

sleimanshaaban@gmail.com

إن وفرة المعايير المحاسبية الجديدة المتغيرة والتي أصدرتها FASB قد منحت لجان المراجعة الكثير للنظر فيها مع حلول 2018. 

وقد طالبت المعايير الجديدة للاعتراف بالإيرادات ، ومحاسبة الإيجار ، والمحاسبة عن خسائر الائتمان بالتركيز الشديد من إدارات تمويل الشركات. يتم تكليف لجان التدقيق بالرقابة والتأكد من وجود إدارة مناسبة لتمكين التنفيذ بنجاح.

إن الاستعراض السنوي لـ EY للتطورات التي تؤثر على لجان التدقيق يشجعهم على الحفاظ على تركيزهم على إعداد التقارير المالية وخلق بيئة تدعم نزاهة عملية إعداد التقارير المالية. 

 قد تساعد النصائح التالية لجان التدقيق  في أداء واجباتها الرقابية فيما يتعلق بتنفيذ معايير المحاسبة الرئيسية.

 تحقق الإيرادات

تنفذ الشركات العامة معيار تحقيق الإيرادات هذا العام ، وقال بول بيزويك من EY إنه من المهم بالنسبة لجان التدقيق أن تظل ملتزمة بالإدارة ومراجعة الحسابات بشأن التنفيذ.
وقال بيزويك ، وهو شريك في شركة Assurance Services for EY ورئيس المحاسبين السابقين في هيئة الأوراق المالية والبورصة ، في رسالة إلكترونية مفادها أنه ينبغي على لجان التدقيق:
  1- تأكد من استمرار الإدارة في توفير نبرة جيدة في الأعلى تخلق بيئة تدعم إعداد التقارير المالية عالية الجودة.
 2- الاستمرار في تحدي فعالية اتصالات الإدارة مع المستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين.
 3- شجع الإدارة على التحسين المستمرومعالجة الشركة والتحكم في الإيرادات بعد عام الاعتماد.
وفي رسائل تعليق ، ركزت لجنة الأوراق المالية والبورصة على مجالات رئيسية للحكم ، حسبما قالت جينيفر لي ، كبيرة مديري مركز EY لشؤون المجلس ، في رسالة إلكترونية. 
وتشمل هذه تحديد التزامات الأداء ، وتحديد توقيت الوفاء بالتزامات الأداء ، وتحديد الفئات لتقديمها كإيرادات موزعة. 
وفي الوقت نفسه ، من المقرر أن تقوم الشركات الخاصة بتطبيق معيار تحقيق الإيرادات اعتبارًا من عام 2019 ، ولكن لا يُشترط تطبيق المعيار في الفترات الانتقالية في سنة الاعتماد. 
 وقال بيزويك: "إن الأخبار الجيدة للإدارة ولجنة التدقيق هي أن هناك الكثير لتتعلمه من تجربة الشركات العامة". "إن وجود خطة تنفيذ قوية وتخصيص موارد كافية لعملية التنفيذ أمر بالغ الأهمية للتنفيذ الناجح".
 وقال لي إن لجان التدقيق يجب أن تتأكد من أنهم يفهمون أن إدارة الأحكام الجديدة تقوم بها. وقالت إن لجان التدقيق يجب أن تنظر في:
1- لماذا لا يتم تفصيل معلومات الإيرادات أكثر من إفصاحات القطاع ، إذا كان هذا هو الحال.
2- ما إذا كانت المعلومات المدرجة في الحاشية متسقة مع المعلومات المقدمة للمستثمرين في أشكال أخرى ، مثل مكالمات المستثمرين.
3- ما إذا كانت الشركة تجمع السلع والخدمات معًا في عقود مع العملاء ، وإذا كان الأمر كذلك ، ما إذا كان قد تم حساب أي من هذه السلع أو الخدمات باعتبارها التزام أداء فردي أو وحدة حساب.
4- لتوضيح ، إذا كانت هناك التزامات أداء واحدة ، فإن الأحكام الصادرة في التوصل إلى هذا التحديد ، مع التركيز على تقييم ما إذا كانت السلع أو الخدمات تتكامل بشكل كبير أو متداخلة بشكل كبير مع بعضها البعض.
 وقال لي: "يجب على لجان التدقيق أيضًا أن تستمر في تقييم مدى ملاءمة الإفصاحات الأخرى للشركة التي يتطلبها معيار الإيرادات الجديد". "نعتقد أن هذا التقييم يجب أن يشمل النظر في الإفصاح من قبل الشركات الأقران ، وممارسات الصناعة ، وغيرها من أفضل الممارسات لأنها تتطور مع مرور الوقت."

 محاسبة الايجارات
دخل معيار FASB الجديد لمحاسبة الإيجار حيز التنفيذ بالنسبة للشركات العامة في عام 2019 ، وقد وجدت العديد من الشركات أنها بحاجة إلى أنظمة جديدة لإجراء المحاسبة. في استطلاع حديث أجرته شركة برايس ووترهاوس كوبرز ، قالت 58٪ من الشركات العامة أنها تنفذ أنظمة جديدة لمحاسبة التأجير ، وقال 17٪ أنها تقوم بتعديل أو ترقية الأنظمة الحالية. 
 وقال بيزويك إن الشركات بحاجة إلى اختبار أنظمتها الجديدة أو التي تمت ترقيتها للتأكد من أنها تعمل بكامل طاقتها. إذا لم يكن بالإمكان إكمال الاختبار بنجاح قبل اعتماده ، فإن بيزويك قال إن الإدارة ستحتاج إلى تطوير الضوابط حول أي حلول يدوية إلى الأنظمة ، على سبيل المثال ، باستخدام Excel.
 "إذا كانت الإدارة تستخدم Excel لحساب تعديلات الانتقال ، فيجب أن تأخذ في الاعتبار المخاطر المتعلقة بالمعلومات التي ينتجها الكيان وتحتاج إلى التأكد من أن لديها ضوابط فعالة تتعلق بإدخال البيانات في جدول البيانات ، وإعداد جدول البيانات للامتثال مع [FASB ASC Topic 842، Lease Accounting] ، وتعديلات الصيغ أو البيانات في جدول البيانات ، ”بيزويك.

 وقال بيزويك إن الشركة التي تستخدم برنامج محاسبة التأجير الذي يقدمه ويستضيفه طرف ثالث كجزء من التنفيذ يجب أن تأخذ بعين الاعتبار المخاطر التي تنشأ من العمليات التي يقوم بها مقدم الخدمة.
 ووفقاً لبيزويك ، ينبغي أن تقوم لجان التدقيق برصد حالة تنفيذ الإدارة لمعيار المحاسبة التأجيرية فيما يتعلق بما يلي:

 اكتمال سداد عقد الإيجار
 لقد كان تحديد وجمع جميع عقود الإيجار الموجودة في أي منظمة مشكلة بالنسبة لبعض الشركات. "نظراً لأن معظم عقود الإيجار سيتم الاعتراف بها في الميزانية العمومية للمستأجر بموجب المعيار الجديد ، فإن من المرجح أن يحتاج المستأجرون إلى تنفيذ عمليات وضوابط أكثر قوة للتأكد من أنهم يحددون ويحددوا جميع عقود إيجارهم" ، بحسب بيسويك. "على سبيل المثال ، قد تحتاج الكيانات إلى تنفيذ ضوابط جديدة لتحديد الترتيبات التي تحتوي على عقود إيجار مضمنة مثل ترتيبات شراء الطاقة وترتيبات خدمة العناصر المتعددة".

 اكتمال ودقة البيانات المستخدمة لحساب تعديلات الانتقال
 وتحتاج الإدارة إلى تقييم ما إذا كانت لديها ضوابط فعالة للتعامل مع مخاطر استخدام بيانات الإيجار غير الكاملة أو غير الدقيقة ، على حد قول بيزويك.

 حساب التعديلات الانتقالية
  وقال بيزويك إن المنظمات تحتاج إلى ضوابط على حساب تعديلات الانتقال ، بما في ذلك مطابقة كامل الأصول المستحقة للإيجار والتأجير مع تلك الواردة في البيانات المالية. "بالنسبة للمستأجرين ، غالباً ما يكون معدل الخصم افتراضًا رئيسيًا يستخدم لقياس التزام التأجير وقد يتضمن قرارًا هامًا" ، بحسب بيزويك. "ستحتاج الإدارة إلى ضوابط لمعالجة مخاطر الأخطاء الجوهرية على تقدير معدل الاقتراض المتزايد."
 

السياسات المحاسبية المتوقعة 
 ولا تستطيع الشركات الانتظار حتى عام 2019 لتحديد سياساتها المحاسبية وعملياتها المحتمَلة ، كما قال بيزويك. "خلال التنفيذ ، تحتاج الكيانات إلى تطوير سياسات وعمليات وضوابط جديدة للامتثال لـ ASC [الموضوع 842] بعد التبني" ، كما قال بيزويك. "ستكون هذه السياسات مختلفة عن تلك التي تم تحديدها أثناء التنفيذ".

 المحاسبة عن خسائر الائتمان

 على الرغم من أن البنوك والمؤسسات المالية والاتحادات الائتمانية وشركات التأمين ستتأثر بدرجة أكبر من هذا المعيار ، إلا أن الشركات ذات المحافظ الاستثمارية الكبيرة المتاحة للبيع أو الذمم المالية طويلة الأجل ستحتاج إلى إيلاء اهتمام وثيق بالمعيار الجديد لمجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) للمحاسبة عن خسائر الائتمان ، قالت لي. وقالت ايضا إنه من المرجح أن تقوم جميع الكيانات الأخرى بتغيير عملياتها وضوابطها على تقدير مصاريف الديون المعدومة على الحسابات المستحقة القبض.

 وقالت لي إن لجان التدقيق في الشركات التي لديها محافظ قروض كبيرة ومستحقات مالية طويلة الأجل يجب أن تناقش بالفعل خطط التنفيذ مع الإدارة.

 "ينبغي على لجنة التدقيق أن تفهم خطة التنفيذ وحالتها وتقييم ما إذا كانت الإدارة لديها الموارد الكافية والوقت الكافي لمعالجة التعقيدات المرتبطة بتطوير توقعات للأوضاع الاقتصادية المستقبلية وترجمة تلك التوقعات إلى تقدير للخسائر المتوقعة على مدى الحياة من الصك "، وقالت لي. "كما يجب على الإدارة التعامل مع مراجعي حساباتها في وقت مبكر من العملية".

وقالت إنه في معظم الحالات ، ستحتاج الشركات إلى تعزيز بيئة الرقابة لديها من أجل التحكم الداخلي الكافي في التقارير المالية. وقالت لي إنه ينبغي على لجنة التدقيق أن تفهم كيف تخطط الشركة للانتقال الى نموذج جديد إلى أصحاب المصلحة. 

وقالت لي: "بالإضافة إلى فهم وجهات نظر موظفي هيئة الأوراق المالية والبورصة والمراجعين والوكالات القانونية اصحاب العلاقة ، يجب على لجان التدقيق أيضًا أن تتأكد من فهمهم لكيفية تتبع الإدارة للتغيرات التي يتم تطبيقها على معيار مجلس معايير المحاسبة المالية". "نتوقع أن تواصل FASB إجراء التغييرات حتى أوائل عام 2019 ، وستؤثر هذه التعديلات على القرارات التي تتخذها الشركة حول المنهجية والافتراضات الرئيسية المستخدمة في تطوير التقدير للخسائر الائتمانية و حسابها".

     المحاسبة والتقارير المالية
     المحاسبة الإدارية
         المحاسبة المالية وإعداد التقارير