تمارين التكلفة العميقة تمكّن من اتخاذ قرارات أفضل

يساعد تحديد الكمية المناسبة من التخصص في التعبئة على مساعدة المحاسبين الإداريين في تحقيق التوازن بين تفضيلات العملاء وفعالية التكلفة. 

By Moritz P. Maurus, CGMA 

موريتز P. Maurus ، ACMA ، CGMA ، هو مدير مالي لشركة Procter & Gamble في الصين ، حيث عمل وعاش لأكثر من 10 سنوات.

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

  sleimanshaaban@gmail.com

في بيئة السلع الاستهلاكية سريعة الحركة اليوم ، يطلب المستهلكون درجة متزايدة من التمايز. خدمة هذه الحاجة تأتي بتكلفة.

فكر في مشروبك المفضل ، على سبيل المثال. منذ عدة سنوات مضت ، ربما كان هذا المشروب متوفرًا بنكهة واحدة فقط ، مع خيار واحد للتعبئة. اليوم ، قد يكون متاحًا في العديد من النكهات ، مع خيارات خالية من السكر ، وفي علب وزجاجات بأحجام مختلفة. وفي الوقت نفسه ، تتباين بروتوكولات الشحن لمختلف البلدان ، لذلك فإن الطريقة التي يتم بها تجميع زجاجات وعلب فردية معًا تختلف باختلاف المكان الذي ترسل فيه الشركة المصنعة المنتجات. 

 وتعرف هذه الاختلافات باسم وحدات حفظ المخزون (SKUs) ، ويضيف استيعابها إلى حد كبير تكاليف الإنتاج للشركات التي تنتج بضائع استهلاكية سريعة الحركة. يمتلك محاسبو التكلفة فرصة لتوفير قيمة كبيرة من خلال مساعدة شركاتهم في تلبية رغبة العملاء في هذا التخصيص مع تقليل التكاليف.

يمكن أن يمثل تخصيص تكاليف تحمل هذه الكميات الكبيرة من SKU تحديًا.

غالبًا ما تتشابك هذه التكلفة - أو ، بصراحة - "مخفية" - في المعدلات القياسية للمواد الخام ومواد التعبئة ، بالمعدلات القياسية لساعات العمل ، وتخصيص أكثر أو أقل من الحزم من النفقات العامة. جعل هذه التكاليف مرئية وملائمة للقرار ، الذين يحتاجون إلى الموازنة بين التنوع والتشكيل الواسع ، يعد مساهمة قيمة من قبل محاسبين التكلفة الذين يتطلعون إلى تحقيق أقصى قدر من القيمة لشركتهم. 

 دعوني أقدم حالة معجون أسنان في مصنع أوروبي. في حين أن الإطار المعروض هنا هو حالة واقعية ، فإن البيانات الواردة في هذه المقالة يتم اختيارها بشكل عشوائي لحماية السرية. افترض أن هناك 10 أنواع من معجون الأسنان توفر فوائد محددة مثل التبييض ، ورعاية اللثة ، ومكافحة التجويف ، وما إلى ذلك. يتم تسليم هذه المنتجات إلى تسع دول ذات متطلبات لغة وتنظيمية مختلفة وفي بعض الأحيان حتى علامة تجارية خاصة بكل بلد. يتم وضع المنتجات في ستة أنابيب مختلفة الحجم ، والتي تأتي مع أغطية إغلاق واسعة أو صغيرة وأبيض أو ملون. في بعض الحالات ، يتم تعبئتها في صناديق كرتونية لامعة - اعتمادًا على الشركاء التجاريين الرئيسيين في بلد ما ، مثل محلات السوبر ماركت أو متاجر البقالة - معبأة على دفعات من 6 أو 12 أو 24 أو 36 إلى شركات الشحن الخاصة بـ SKU. يبلغ الإنتاج السنوي حوالي مليون أنبوب إجمالي ، يتم تعبئتها في 100 وحدة من وحدات SKU المختلفة حسب طلب العملاء في البلدان المتباينة.

 التكلفة العميقة معقدة

يمكن لمحاسب الإدارة أن يقدم قيمة للشركة من خلال تحديد الطلب والتكلفة لكل SKU وإيصالها إلى صانعي القرار حتى يتمكنوا من إنشاء محفظة SKU التي يرغبون في إنتاجها.

في العديد من الحالات ، يتم تحديد محفظة SKU من قبل مديرلديه القدرة على حساب  P & L ، لذلك ستكون الإجراءات الرئيسية هي البيع والأرباح. ﺳﮭوﻟﺔ ﺗﮐﻟﻔﺔ اﻟﺗﻌﻘﯾد ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ ﻟﮭذا P & L ﺳﺗوﻓر ﻣﻌﻟوﻣﺎت ﻗﯾﻣﺔ ﻟﺻﻧّﺎع اﻟﻘرار اﻟذﯾن ﯾرﻏﺑون ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم أﻗﺻﯽ ﻗدر ﻣن ﺗﺧزﯾن اﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻟﻣﺳﺗﮭﻟﮐﯾن (ﺗﻌظﯾم اﻟﺗﻧوع) واﻟﺗﻲ ﺗرﻏب ﻓﻲ ﺗﻘﻟﯾل ﺗﮐﻟﻔﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل (ﺗﻘﻟﯾل اﻟﺗﻌﻘﯾد). 

يجب أن يتجاوز العمل بتكلفة التعقيد العروض التقديمية المجردة ، ولكن يؤثر بشكل مباشر على بطاقات الأداء ذات الصلة ، على سبيل المثال ، عن طريق تعديل التكاليف القياسية أو نقل الأسعار في منظمة ذات P & L قابلة للحساب .

نهج بسيط ولكنه فعال

 إليك طريقة واحدة لمواجهة تحدي توصيل التأثير ذي الصلة إلى الأرباح والخسائر P&L.

 تقريبا جميع أنظمة التكاليف الموحدة لديها مجالات لتكاليف المواد ومعدلات ساعات الماكينة. غالبًا ما يوجد حقل إضافي لإضافة أو طرح التكاليف الخاصة بـ SKU مثل حقل "تكلفة الإضافات" في SAP أو أنظمة تخطيط موارد المؤسسة الأخرى. أرغب في استخدام هذا المجال فقط لحساب تكلفة التعقيد وعدم لمس أي حقول تكاليف راسخة لأن تغيير كل هذا قد يكون معقدًا للغاية ويستغرق وقتًا طويلاً في دفع الإجراءات الملموسة الآن.

 1. نحتاج إلى تحديد التكلفة الفعلية لحمل رمز SKU. ما هي الجهود التي سيتم حفظها إذا كان المصنع ينتج وحدة SKU واحدة فقط؟ لن يكون هناك أي تغيير SKU والخردة لا لوضع مجموعة متنوعة خاطئة من معجون الأسنان في الكرتون أنبوب أو الشاحن. سيكون هناك عمل أقل بكثير بالنسبة إلى إدارة التخطيط التي تحدد جدولة الإنتاج ومناولة المواد ، ناهيك عن العمل على حساب كل هذا - وهنا يأخذ محاسب التكلفة مخاطر شخصية - والعديد من الفوائد الإضافية.

 يمكن تحديد تكلفة تعقيد العمليات من خلال سؤال عدد قليل من المديرين المتمرسين عن الكيفية التي ستبدو بها العمليات إذا تم تحقيق إجمالي حجم الإنتاج اليوم بواسطة SKU واحد ومقارنة الحالة بالواقع الحالي. مع الأخذ في خطوة أبعد ، يمكن للمرء أيضا أن يشمل التكلفة التجارية لبيع وبيع واحد فقط SKU. ولكن دعنا نركز على تكلفة المنتج في الوقت الحالي.

 2. قسِّم التكلفة الإجمالية للتعقيد حسب عدد وحدات SKU  اليوم. هذا يعيّن نفس التكلفة لأي SKU. يتم التعامل مع وحدات SKU الإضافية بنفس كودات SKU الموجودة ، والتي تسمح بمراجعة الحافظة الموجودة دون إنشاء حاجز لتقديم منتجات جديدة ومبتكرة. أنه يبسط الاتصال من تكلفة التعقيد من خلال منحه ثمن.

 3. يتم طرح تكلفة التعقيد لكل SKU من كل تكلفة قياسية من SKU. ثم نحدد التعقيد على أنه "الحجم لكل SKU". يجب أن يكون حجم الإنتاج المستخدم هنا متوافقاً مع افتراضات الحجم المستخدمة في عملية وضع المعايير العادية وفي نهاية المطاف يتم حسابها سنويًا لحساب عمليات الإطلاق الجديدة خلال فترة احتساب التكاليف.

 4. قسِّم "تكلفة التعقيد لكل SKU" حسب الحجم السنوي المحدد لكل SKU. ستتم إضافة هذه التكلفة مرة أخرى إلى التكلفة القياسية لكل SKU. ستشهد وحدات SKU التي تحتوي على حجم أقل من المتوسط زيادة صافية في التكلفة ، نظرًا لأن خفض التكلفة من الخطوة الثالثة أقل من الإضافة في هذه الخطوة الرابعة. سوف تتمتع وحدات الاحتفاظ بالمخزون التي تحتوي على حجم أعلى من المتوسط لكل SKU بنقص صافي في التكلفة. ثم يضاف تأثير صافي التكلفة هذا إلى حقل تقدير التكاليف المذكور أعلاه.

 5. يمكن لوحدات تخزين قليلة جدًا يمكن أن تستلم زيادة كبيرة جدًا في التكلفة. خاصة في سياق التسعير التحويلي عبر السلطات الجمركية والضريبية ، قد ترغب في تحديد أو "الحد" من التأثير الصافي. في مثل هذه الحالة ، يجب إعادة تخصيص المتبقي من تكلفة التعقيد إلى وحدات تخزين SKU ذات الحجم الأكبر.

 آثار إعادة تخصيص تكاليف التعقيد

 وبالعودة إلى مصنع معجون الأسنان ، كشفت المراجعة التي أجراها فريق من الخبراء أنه سيتم توفير حوالي مليوني دولار إذا تم تحقيق إنتاج المصنع من 1 مليون أنبوب بواسطة SKU واحد فقط. وبالتالي ، كانت تكلفة التعقيد 20،000 دولار لكل SKU (هذه هي علامة السعر سهلة الفهم).

 في الخطوة الثالثة ، تتمتع جميع وحدات التخزين (SKUs) بتخفيض قدره $ 2 في التكلفة مدفوعة بتخصيص التكلفة الإجمالية للتعقيد البالغة 2 مليون دولار على أكثر من مليون أنبوب. يختلف الإضافة في الخطوة الرابعة حسب حجم كل وحدة SKU محددة.

 في مثالنا ، فإن وحدة التخزين المعززة ذات الحجم الأدنى هي أنبوب صحة الفم 200 مل مع غطاء عريض في صندوق في شاحن من 12 عدًا لتركيا مع حجم يبلغ 1،104 أنابيب فقط ، مما يؤدي إلى إضافة أخرى تبلغ حوالي 18 دولارًا لكل أنبوب. من ناحية أخرى ، فإن SKU الأعلى حجمًا ، وهو أنبوب 125ml متعدد الفوائد مع غطاء عريض ملون بدون صندوق في شاحن من ست عدادات لألمانيا بحجم 38،148 أنبوبًا يتمتع بمزايا صافية - 1.48 دولارًا لكل أنبوب من تكلفة إعادة تخصيص التعقيد.

 لنفترض أن هناك حاجة إلى الحد من زيادة تعقيد "الحد الأقصى" البالغ 2.50 دولار ؛ ومن الواضح أن زيادة سعر الأنبوب الأقل حجما ستكون 2.50 دولار فقط. هذا تخفيض كبير من الزيادة الأصلية التي تبلغ 18 دولارًا. ولكن نظرًا للاختلافات الكبيرة في الأحجام المطلقة لوحدات SKU الأخرى ، فإن الحد الأقصى البالغ 2.5 دولار لن يؤثر إلا على انخفاض تكلفة الأنبوب لكل وحدة تخزين ذات حجم أعلى بمقدار 0.23 دولار (من - 1.48 دولار إلى 1.25 دولار).

 لا يوجد سوى تأثير طفيف على وحدات SKU  مع متوسط الحجم تقريبًا. إن رقمين من وحدات العناية بالعلكة (Gum Care SKUs) لإيطاليا وألمانيا أقل بقليل من معدل الأنبوب البالغ 10،000 أنبوب ، وبالتالي ، لا يحصلان إلا على شحن صغير يبلغ 0.06 دولار أو أقل - 0.07 دولار.

 يؤدي إدخال غطاء إلى تغيير نقطة التعادل هذه قليلاً باتجاه وحدات تخزين حجم أكبر. آخر SKU للعناية باللثة - هذه المرة بحجم صغير في ألمانيا بحجم 11،232 أنبوب - سيحدد فجوة SKUs التي تستقبل الشحن الزائد أو الأسفل.

 يمكن أن يحدث واحد من التأثيرات الجديرة بالاهتمام على وحدات الاحتفاظ بالمخزون (SKUs) مع زيادة سعر أقل بقليل من المستوى المحدد. دعونا نلقي نظرة علىSKU, 200ml مع حجم أنابيب 4776. التعزيز الأساسي للتعويض هو 2.47 دولار ، لذلك لا يتم التقاط هذه SKU من خلال الحد الأقصى 2.50 دولار. ومع ذلك ، بعد إعادة تخصيص رسوم التعقيد المغطاة إلى وحدات SKU غير المُرَقَّبة - في حالتنا التي تصل إلى 0.22 دولار - فإن تكلفة التعقيد المعدلة تقفز إلى 2.69 دولار ، أعلى من الحد الأقصى الأصلي. هذه هي مراقبة لمحاسب التكلفة لإضافة تكرارية أخرى للغطاء في النهاية لضمان أن جميع وحدات الاحتفاظ بالمخزون (SKUs) تقع أخيرًا تحت عتبة 2.50 دولار المقصودة.

 تكلفة التعقيد لوحدات حفظ المخزون الفردية

 الإجراءات التي تسببها هذه الرسوم المعقدة

 الآن ، الأهم من ذلك هي الإجراءات التي ستقودها مثل هذه الشحنة المعقدة. نظرًا لتعريف التعقيد كحجم لكل SKU ، فإن معظم الإجراءات تهدف إما إلى (1) التسعير للتمييز الصغير النطاق الذي يطلبه المستهلكون أو (2) تخفيض رسوم التعقيد عن طريق زيادة الحجم لكل SKU.

 الإجراء A: يقدم كل من هنغاريا وجمهورية التشيك حجم صغير وكبير في شاحن 12 شحنة. ومع ذلك ، تختلف الأحجام الفعلية حسب البلد. تبيع المجر أنابيب 50 مل و 100 مل بينما يباع في جمهورية التشيك في أحجام 75ml و 125ml. يشترك كلا البلدين في معاجم Tartar Control و Gum Care. تحمل كل من الدولتين مجتمعة زيادة في تكاليف التعقيد تبلغ 27،480 دولارًا مع أكثر من نصف وحدات التخزين الخاصة بها التي تتلقى شحنًا زائدًا. ماذا لو اتفق مديرو المبيعات في هذين البلدين المتجاورين على حجم صغير مشترك واحد وكبير الحجم مشترك ، وشاركوا علامة واحدة مع كل من اللغات والمعلومات التنظيمية؟

 يتم تخفيض عدد وحدات الاحتفاظ بالمخزون من 12 إلى 7 ، ويزداد تعطل التعزيز من زيادة السعر إلى انخفاض قدره 72.520 دولارًا. يمكن إعادة استثمار هذا الانخفاض في تكلفة التعقيد لإدخال منتج كبير لمكافحة التهاب اللثة غير موجود في محفظة اليوم أو إدخال معاجين أسنان جديدة في السوق مثل SKUs المبيضة أو Multi-Benefit.

 الإجراء (ب): تتقاسم إيطاليا وألمانيا نفس الأحجام بالنسبة للعروض الكبيرة (125 مل) والصغيرة (75 مل). ومع ذلك ، تبيع ألمانيا معجون أسنان بدون صندوق بسبب اعتبارات التوفير في التكاليف. هل يمكن لخفض تكلفة التعقيد من خلال الجمع بين وحدات SKU أن تفوق تكلفة إضافة صندوق لألمانيا ، على الأقل لأحجام 125 مل التي تشترك في نفس عدد الحالات؟

خفضت عملية التنفيذ ذات الحجم الكبير المشترك من قيمة التعقيد بمقدار 80،000 دولار. طالما كانت تكلفة الصندوق أقل من 1.21 دولار ، فإن هذا يمثل عائدًا للأسواق. وبفضل هذه الميزة ، يمكن للمرء أن يبدأ في تحدي عدد الحالات المختلفة لصغر الحجم للحصول على محفظة SKU بالكامل حتى يتم تنفيذها بشكل ثابت.

 العمل ج: تركيا تبيع معجون أسنان بأربعة أحجام. يحمل كل من Gum Care و Anti-Cavity عملية تنفيذ بحجم 100 مل و 125 مل. ويؤدي الجمع بين الحجم والحجم القياسي 100 مل ، وهو الحجم المتوسط لجميع المعاجين الأخرى ، إلى تقليل تكلفة التعقيد بمقدار 40000 دولار. في Gum Care ، تم تخفيض السعر المرتفع 4.51 دولار لحجم 125ml و 1.92 $ لحجم 100ml إلى 0.45 دولار فقط بعد دمج الاثنين. ينتج الحجمان المضادان للتجاويف ، بمتوسط حجم كل منهما ، وحدة SKU واحدة ذات حجم تعقيد منخفض مع حجم 21.588 أنبوبًا وتكلفة تعقيد منخفضة - 1.07 دولار.

الإجراء دال: يتم بيع معجون الصحة الفموية في ستة بلدان بمتوسط حجم يبلغ 2893 أنبوبًا فقط لكل SKU. المستهلكون على استعداد لدفع قسط لهذا التخصص SKU. ولكن من المفيد النظر في تقديم تنفيذ واحد على مستوى أوروبا ، مما يقلل من عدد وحدات SKU من 12 إلى ثلاثة فقط. وهذا يقلل من شدة التعقيد بمقدار 200000 دولار ، والتي يمكن إعادة استثمارها في الإعلان أو إدخال معرّفات مبتكرة جديدة مثل معجون أسنان الفيتامين إلى المزيد من الأسواق.

هذه ليست سوى أربعة إجراءات أثارها إدخال شحنة التعقيد. إن مساعدة صانعي القرار على فهم تكلفة التعقيد مكّنت من إجراء مناقشات الأعمال التي ساهمت في تحسين عروض منتجات الشركة. تم تخفيض التكلفة الإجمالية للتعقيد بشكل كبير ، مما أثر بدوره على الرسوم المعقدة لدورات التكاليف اللاحقة.

 قيادة أعمال ملموسة

 يمكن لمحاسب التكلفة أن يلعب دوراً حاسماً في إثارة مناقشة التنوع مقابل التعقيد. ومن خلال تسهيل فهم كيفية تأثير تكلفة التعقيد على مقاييس أداء صانعي القرار ، مثل P & L ، يمكن لمحاسب التكلفة أن يدفع الإجراءات الملموسة لتحسين التعقيد في محفظة SKU. ويتناول إدخال الحد الأقصى المخاوف المحتملة من منظور الضرائب والجمارك.

 وعلاوة على ذلك ، فإن زيادة الوعي بتكلفة التعقيد يوفر الأساس لتقديم مزيد من عناصر SKU المتميزة - كما تتطلبها احتياجات المستهلك - بتكلفة أقل. ومن شأن إدخال أنظمة التصنيع المرنة أو قدرات التمايز في مرحلة متأخرة أن يمكّن محفظة SKU بشكل متزايد من التفاوت في تكلفة التصنيع الميسورة لتلبية احتياجات المستهلكين على المدى الطويل.

 المحاسبة الإدارية
         إدارة الأداء والتكلفة والتحليل والضبط و التحكم