يقدم مفتشو PCAOB نظرة ثاقبة حول مسائل التدقيق الحرجة CAM

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

  sleimanshaaban@gmail.com

عن  مجلة المحاسبة و منشورات مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة PCAOB



بينما يعمل المدققون على تنفيذ أهم التغييرات في تقرير المدقق الذي لم يتغير منذ  70 عامًا ، توفر PCAOB إرشادات للموظفين بناءً على مناقشات مع الممارسين الذين أجروا عمليات محاكاة "dry run" باستخدام معايير إعداد التقارير الجديدة.
أصدرت PCAOB يوم الاثنين ثلاث وثائق إرشادية للموظفين لدعم مراجعي الحسابات الذين ينفذون معيار التدقيق رقم 3101 ، تقرير مدقق الحسابات حول تدقيق البيانات المالية عندما يعبر المراجع عن رأي غير مؤهل. يتطلب المعيار الجديد من مراجعي الحسابات الإفصاح عن "أمور التدقيق الهامة" التي تنشأ من تدقيق البيانات المالية وتتعلق بالحسابات التي تعتبر جوهرية في البيانات المالية.
هذه  الأمور التي يتم إبلاغها أو المطلوبة لإبلاغها إلى لجنة التدقيق والتي تنطوي على حكم مدقق خاص بالتحدي أو شخصي أو مركب. يتكون توجيه الموظفين الصادر الاثنين من:
نظرة عامة رفيعة المستوى لمتطلبات مراجعة الحسابات الهامة ؛
الملاحظات الموضوعية التي نشأت عن استعراض مكتب كبير مراجعي الحسابات لمنهجيات المراجعة الأساسية لشركات مراجعة الحسابات ؛ و
الغوص أعمق على تحديد مسائل المراجعة الحرجة.
يسري مفعول تنفيذ عملية التدقيق النقدي على عمليات تدقيق الملفات الكبيرة المتسارعة للسنوات المالية المنتهية في أو بعد 30 يونيو 2019. تسري القواعد الجديدة على عمليات تدقيق جميع الشركات الأخرى التي تنطبق عليها المتطلبات للسنوات المالية المنتهية في 15 ديسمبر ، 2020.
 متطلبات مراجعي الحسابات لإبلاغ المسائل الحساسة للتدقيق (CAMs) في المدقق سيبدأ التقرير في عام 2019 ، وفقًا لمعايير PCAOB الجديدة ، AS 3101 ، تقرير مدقق الحسابات حول تدقيق البيانات المالية عندما يعبر المراجع عن رأي غير متحفظ. يعتمد تحديد CAMs على المبادئ ويعتمد عليها حقائق وظروف كل تدقيق.اعتمد مجلس الإدارة هذه التغييرات لإبلاغ المستثمرين والبيانات المالية الأخرى المستخدمين حول الأمور المهمة في التدقيق وكيفية معالجتها. هذه يقدم المستند نظرة عامة عالية المستوى لمتطلبات CAM بناءً على PCAOB الإصدار رقم 2017-001.(تقرير التدقيق).

 ما هي مسائل التدقيق الحرجة  CAM ؟

 يتم تعريف CAM على أنها أي مسألة تنشأ عن تدقيق البيانات المالية التي تم إبلاغها أو المطلوبة لإبلاغها إلى لجنة التدقيق وهذا:
يتعلق بحسابات أو إفصاحات جوهرية مالية
صياغات؛ و
متورط بشكل خاص بالتحدي أو الحكم الشخصي أو المركب لمراجع الحسابات.

 المسائل المبلغة أو المطلوب إبلاغها إلى لجنة التدقيق

 يتم اختيار CAMs من الأمور المطلوبة لإبلاغها إلى لجنة التدقيق - حتى إذا لم يتم توصيلها فعليًا - والمسائل التي يتم توصيلها بالفعل - حتى لو لم تكن مطلوبة. لا يستبعد المعيار أي مراسلات مطلوبة من لجنة التدقيق من مصدر CAMs.

يتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر مادة إلى القوائم المالية

 يتعين على CAM أن تتصل بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية بالنسبة إلى المالية 

صياغات. قد تتعلق CAM بمكون من حساب مادي أو إفصاح و لا يلزم بالضرورة أن يتوافق مع الحساب بالكامل أو الافصاح في
القوائم المالية.

 قد لا تتعلق CAM بالضرورة بحساب واحد أو إفصاح واحد ، ولكن قد يكون لها تأثير واسع على البيانات المالية إذا كان يتعلق بالعديد من الحسابات أو الإفصاحات.
المسألة التي لا تتعلق بحساب مادي أو إفصاح لا يمكن أن تكون مسلة تدقيق حرجة.

 متورط  بحكم يتسم بالتحدي أو شخصي أو مركب  .

 يوفر المعيار قائمة بالعوامل التي يجب على المراجع مراعاتها عند التحديد ما إذا كانت المسألة تنطوي على حكم مدقق بالتحدي أو شخصي أو معقد بشكل خاص:
تقييم المدقق لمخاطر الأخطاء المادية ، بما في ذلك المخاطر الكبيرة درجة تقدير مدقق الحسابات المتعلقة بمجالات في البيانات المالية التي تنطوي على تطبيق حكم أو تقدير كبير من قبل الإدارة ، بما في ذلك تقديرات مع عدم اليقين القياس كبير طبيعة وتوقيت المعاملات غير العادية الهامة ومدى التدقيق الجهد والحكم المتعلق بهذه المعاملات درجة الذاتية المدقق في تطبيق إجراءات التدقيق لمعالجة المسألة أو في تقييم نتائج تلك الإجراءات طبيعة ومدى جهود التدقيق المطلوبة لمعالجة هذه المسألة ، بما في ذلك مدى المهارات المتخصصة أو المعرفة اللازمة أو طبيعة المشاورات خارج فريق المشاركة فيما يتعلق بهذه المسألة طبيعة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها بشأن هذه المسألة يجب أن يأخذ المراجع في الاعتبار العوامل الأخرى الخاصة بالتدقيق.

 الاتصالات بما يتعلق بمسائل التدقيق الحرجة  

 عند الاتصال بـ CAMs في تقرير المدقق ، يجب على المدقق القيام بذلك قم بتضمين لغة تمهيدية في قسم "مسائل التدقيق النقدي" في قسم تقرير مدقق الحسابات.
بالنسبة لكل CAM تم الإبلاغ عنها في تقرير المدقق ، يجب على المراجع: تحديد CAM ؛
صف الاعتبارات الرئيسية التي دفعت المراجع إلى تحديد ذلك الأمر على انه مسالة تدقيق حرجة .
وصف كيف تم تناول CAM في التدقيق ؛ و ارجع إلى حسابات البيانات المالية ذات الصلة أو الإفصاحات ذات الصلة بالمسألة ذات العلاقة.

تحديد CAM
لكل CAM تم الإبلاغ عنها في تقرير مدقق الحسابات ، يجب على المدقق تحديد مسألة التدقيق الحرجة.

صف الاعتبارات الرئيسية التي أدت إلى تحديد مدقق الحسابات أن الأمر مسألة تدقيق حرجة .

يجب أن يكون وصف الاعتبارات الرئيسية محددًا للظروف وتقديم مناقشة واضحة وموجزة ومفهومة عن السبب في المسألة المعنية

 حكم مدقق بالتحدي أو شخصي أو مركب بشكل خاص. الاتصالات يجب أن تكون مصممة لتدقيق الحسابات لتجنب اللغة الموحدة وتعكس ظروف محددة من هذه المسألة.

 صف كيف تم تناول CAM في التدقيق

 في وصف كيفية معالجة CAM في التدقيق ، يجوز للمدقق وصف أي ، أومزيج ، مما يلي:

 استجابة أو مراجعة المدقق التي كانت أكثر صلة بالمسألة, لمحة موجزة عن إجراءات التدقيق المنجزة
مؤشر على نتائج إجراءات التدقيق ,الملاحظات الرئيسية فيما يتعلق بهذه المسألة.

 عند وصف CAMs في تقرير المدقق ، لا يتوقع من المراجع تقديمه معلومات حول الشركة لم يتم إتاحتها للجمهور من قبل الشركة ما لم تكن هذه المعلومات ضرورية لوصف الاعتبارات الرئيسية التي أدت إلى المدقق لتحديد أن المسألة هي CAM أو كيف كان الأمر تناولها في التدقيق.
إذا اختار المدقق وصف إجراءات التدقيق ، فمن المتوقع أن يتم الوصف كن على مستوى يفهمه المستثمرون وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية.

 بالإضافة إلى ذلك ، الهدف هو تقديم ملخص مفيد ، وليس لتفصيل كل جانب من جوانب كيفية  تناول هذه المسألة في التدقيق.
الحد من استخدام مصطلحات المحاسبة والتدقيق عالية التقنية في الوصف من CAMs ، وخاصة إذا اختار المراجع وصف إجراءات التدقيق ، فقد يساعد يفهم مستخدمو القوائم المالية هذه الأمور بشكل أفضل فيما يتعلق بمراجعة الحسابات والقوائم المالية.
اللغة التي يمكن اعتبارها إخلاء أو تأهيل أو تقييد أو تقليل مسؤولية مدقق الحسابات عن CAMs أو رأي مدقق الحسابات بشأن المالية البيانات غير مناسبة ولا يجوز استخدامها. اللغة المستخدمة لإبلاغ CAM يجب ألا يعني أن المراجع يقدم رأيًا منفصلاً على CAM أو على الحسابات أو الإفصاحات التي تتعلق بها.

 الرجوع إلى حسابات البيانات المالية ذات الصلة أو الإفصاحات التي تتعلق بـ CAM

 لكل CAM تم الإبلاغ عنها في تقرير مدقق الحسابات ، يجب على المراجع الرجوع إليها
حسابات البيانات المالية أو الإفصاحات ذات الصلة.

اللغة التمهيدية المطلوبة 

 يُطلب من قسم CAM في تقرير المدقق أن يكون بعنوان "مسائل التدقيق النقدي".
عند الاتصال بـ CAMs في تقرير مدقق الحسابات ، اللغة التمهيدية التالية مطلوب ليتم تضمينها:
مسائل التدقيق النقدي
مسائل التدقيق الحاسمة المذكورة أدناه هي مسائل ناشئة عن الفترة الحالية مراجعة البيانات المالية التي تم إبلاغها أو
مطلوب أن يتم إبلاغ لجنة التدقيق وأن: (1) تتعلق بحسابات أو إفصاحات جوهرية في البيانات المالية و (2)متضمنة أحكامنا الصعبة أو الذاتية أو المعقدة. لا يغير التواصل في أمور التدقيق الحساسة بأي حال من الأحوال رأينا البيانات المالية ، التي اتخذت ككل ، ونحن لسنا ، من خلال التواصل التدقيق النقدي مهم أدناه ، مع توفير آراء منفصلة حول التدقيق النقدي المسائل أو على الحسابات أو الإفصاحات التي تتعلق بها.
إذا قام المراجع بإبلاغ CAMs لفترات سابقة ، فيجب على اللغة التمهيدية تعديل للإشارة إلى الفترات التي تتصل بها CAM. إذا قرر المدقق عدم وجود CAM ، تكون اللغة التالية مطلوبة:
مسائل التدقيق النقدي 

مسائل المراجعة الحرجة هي المسائل الناشئة عن مراجعة الفترة الحالية للبيانات المالية التي تم إبلاغها أو المطلوب إرسالها إلى لجنة التدقيق والتي: (1) تتعلق بحسابات أو إفصاحات جوهرية إلى البيانات المالية و (2) ينطوي على تحدي خاص ، ذاتية ، أو الأحكام المعقدة. لقد قررنا أنه لا توجد مسائل تدقيق مهمة.

 توثيق CAMs

لكل مسألة ناشئة عن تدقيق البيانات المالية:
(1) تم إبلاغه أو مطلوب منه إبلاغ  لجنة التدقيق. و
(2) يتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية بالنسبة إلى المالية
صياغات؛
يجب على المراجع أن يوثق ما إذا كانت المسألة قد تقرر أم لا (على سبيل المثال ، مشاركة مدقق صعب أو شخصي أو معقد ) وأساس لمثل هذا التحديد.

تمشيا مع متطلبات AS 1215 ، وثائق التدقيق ، التدقيق يجب أن تكون الوثائق بتفاصيل كافية لتمكين ذوي الخبرة
المدقق ، عدم وجود صلة سابقة مع المشاركة ، لفهم القرارات المتخذة للامتثال لأحكام AS 3101 

بالنسبة إلى الأمور التي تم تحديدها لتكون CAM ، الوصف الوارد في تقرير مدقق الحسابات (والذي ،
من بين أمور أخرى ، يجب أن تصف الاعتبارات الرئيسية التي أدت المدقق لتحديد أن المسألة كانت مسألة تدقيق حرجة او اساسية كما سمتها المعايير الدولية ) سوف يكفي عموما كتوثيق .
بالنسبة للأمور التي يتم تحديدها على ألا تكون CAM ، فإن مقدار الوثائق المطلوبة يمكن تختلف مع الظروف. جملة واحدة قد تكون كافية ، على سبيل المثال ، متى تتضمن وثائق المدقق التي تم إعدادها أثناء التدقيق ما يكفي
تفاصيل حول السبب في أن المسألة لا تنطوي على تحدي خاص أو شخصي أوحكم المدقق  على انها معقدة. قد تتطلب مسائل أخرى أكثر شمولا كابل بيانات.

مشاركة جودة المراجعين (EQR)

الهدف من EQR هو إجراء تقييم للأحكام الهامة الصادرة من قبل فريق المشاركة والاستنتاجات ذات الصلة التي تم التوصل إليها في تشكيل استنتاج شامل استنتاج بشأن المشاركة وفي إعداد تقرير المشاركة.مطلوب EQR لتقييم تصميم فريق المشاركة ، الاتصالات ، وتوثيق CAM (انظر الفقرة. 10j من AS 1220 ،
مراجعة جودة المشاركة).  متطلبات التوثيق المطلوبة ل CAM تسهيل مراجعة من قبل EQR.

التفاعلات مع لجنة التدقيق والإدارة

يجب أن يكون قد تم بالفعل مناقشة أي مسألة سيتم نقلها ك CAM مع لجنة التدقيق ، وعلى المدقق تقديم مشروع مدقق الحسابات تقديم تقرير إلى لجنة التدقيق ومناقشة المشروع معهم (انظر الفقرة .21 من AS
1301 ، الاتصالات مع لجان التدقيق).
نظرًا لأن المدقق يحدد أفضل طريقة للامتثال لمتطلبات الاتصالات ، يمكن للمدقق مناقشة مع الإدارة ولجنة التدقيق في معالجة أي معلومات حساسة .

 مسائل التدقيق الحرجة و التفاعل مع التوضيحات وفقرات التأكيد

 CAM والفقرات التوضيحية   

ليست بديلاً للفقرات التوضيحية المطلوبة. هناك ظروف حيث يتعين على المراجع إضافة لغة توضيحية إلى تقرير المدقق ، مثل عندما يكون هناك شك كبير حول قدرة الشركة على الاستمرار
مصدر قلق أو إعادة صياغة البيانات المالية الصادرة سابقًا ، من بين الآخرين. يمكن أن يكون هناك حالات تفي فيها مسألة بتعريف CAM و يتطلب أيضًا فقرة توضيحية ، مثل القلق.
لهذه الحالات ، كل من الفقرة التوضيحية والاتصال المطلوب فيما يتعلق بـ CAM ، من خلال:
؟؟؟؟ بما في ذلك الاتصالات المطلوبة للحصول على CAM في الفقرة التوضيحية ، مع إشارة تبادلية في قسم CAM إلى الفقرة التوضيحية ، أو ؟؟؟؟ بما في ذلك كل من الفقرة التوضيحية و CAM التواصل بشكل منفصل
في تقرير المدقق ، مع إشارة مرجعية بين القسمين. عندما كلاهما يتم توفير فقرة توضيحية و CAM الاتصالات لا ينبغي أن يشمل الوصف اللغة الشرطية التي لا تجوز في الفقرة التوضيحية (انظر الحاشية 5 من AS 2415 ، النظرعن قدرة الكيان على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

CAM وفقرات التركيز

إذا كانت المسألة التي يرى المدقق أن التأكيد يفي بتعريف CAM ، فإن المراجع سيقوم بتوفير المعلومات المطلوبة للحصول على CAM ، ولن يكون متوقعًا لإدراج فقرة تأكيد في تقرير المدقق.

 رؤى للمراجعين

 تنفيذ التدقيق النقدي
المسائل: ملاحظات الموظفين من
مراجعة منهجيات التدقيق

 نظرة عامة

 لدى PCAOB معيارًا جديدًا - AS 3101 - يتطلب اتصالًا بالغ الأهمية مسائل التدقيق (CAM) في تقرير المدقق. متطلبات CAM فعالة لعمليات التدقيق عدد الملفات الكبيرة المتسارعة للسنوات المالية التي تنتهي في أو بعد 30 يونيو 2019 ، وإلى الأبد الشركات الأخرى التي تنطبق عليها المتطلبات للسنوات المالية المنتهية في أو بعد منتصف  ديسمبر 2020.

 تحسبا للمرحلة الأولى من تنفيذ CAM ، مكتب PCAOB لرئيس مراجعي الحسابات مراجعة منهجيات التدقيق البديلة ، الوسائل العملية ، المواد التدريبية ، أمثلة ("منهجيات") مقدمة من 10 شركات تدقيق في الولايات المتحدة تقوم بالتدقيق الجماعي ما يقرب من 85 ٪ من الملفات الكبيرة المتسارعة. تم تقديم هذه المواد إلى مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة  PCAOB الموظفين بين مايو 2018 ويناير 2019 ، وكانوا في مراحل مختلفة من
إكمال مهمتهم.

 تحدد هذه الوثيقة نطاق وغرض استعراض الموظفين وإبرازهم الملاحظات الموضوعية التي تم تحديدها خلال المراجعة. كما يوفر مدققي الحسابات المعلومات ذات الصلة بشأن متطلبات AS 3101 والمناقشة ذات الصلة المقدمة في نشرات وضع قواعد المجلس. يهدف استعراض الموظفين للمنهجيات والملاحظات الموضوعية إلى تقديم المساعدة رؤى لجميع شركات التدقيق لأنها تستعد لتنفيذ المتطلبات الجديدة لمسألة التدقيق الحرجة CAM

الغرض من المراجعة

 كان الغرض من مراجعة فريق عمل PCAOB للمنهجيات هو اكتساب نظرة ثاقبة حول كيفية ذلك تستعد شركات التدقيق لتنفيذ متطلبات CAM الجديدة والنظر فيها كيف تتم مواءمة موادهم مع المعيار والمناقشة في المجلس
نشرات القواعد.
مراجعة الموظفين لا تعني أن PCAOB قد وافق على منهجية أي شركة تدقيق. كما هو الحال دائمًا ، تقع على عاتق شركات التدقيق مسؤولية تطوير المنهجيات الامتثال لمعايير PCAOB. الغرض من الاستعراض من قبل مكتب الرئيس المراجع منفصل عن عملية تفتيش PCAOB. على هذا النحو ، فإن الاستعراض لا تقديم ضمان بأن أوجه القصور المتعلقة بمتطلبات CAM لن يتم تحديدها في تفتيش PCAOB

ملاحظات الموظفين الموضوعية

 فيما يلي وصف الملاحظات بناءً على مراجعة شركتين أو أكثر من شركات التدقيق المنهجيات. كما يصف متطلبات المعايير والمناقشة ذات الصلة من إصدارات المجلس

مصدر CAM - اتصالات لجنة التدقيق

 استبعدت بعض منهجيات شركة التدقيق بعض اتصالات لجنة التدقيق عن مصدر مسائل التدقيق الحرجة. من المهم أن نلاحظ أن المعيار لا يستبعد أي لتواصل للجنة التدقيق من مسائل التدقيق الحرجة المحتملة.

عوامل التدقيق الخاصة

 في سياق تحديد الأمور التي تنطوي على "تحدي خاص ،
الحكم الشخصي أو المعقد لمراجع الحسابات ، "بعض المنهجيات لم تحث على ذلك
المراجعين لتشمل النظر في العوامل المحددة للتدقيق ، ولكن بدلا من ذلك المشار إليها فقط
العوامل الستة المدرجة في المعيار(1- تقييم المدقق لمخاطر الأخطاء المادية ، بما في ذلك المخاطر الكبيرة ؛
2- درجة حكم مدقق الحسابات المتعلقة بمجالات في البيانات المالية التي تنطوي على تطبيق حكم أو تقدير مهم من قبل الإدارة ، بما في ذلك التقديرات مع عدم اليقين الكبير في القياس ؛
3- طبيعة وتوقيت المعاملات غير العادية الهامة ومدى جهود التدقيق والحكم المتعلق بهذه المعاملات ؛
4- درجة ذاتية المدقق في تطبيق إجراءات التدقيق لمعالجة المسألة أو في تقييم نتائج تلك الإجراءات ؛
5- طبيعة ومدى جهود التدقيق المطلوبة لمعالجة هذه المسألة ، بما في ذلك مدى المهارات المتخصصة أو المعرفة المطلوبة أو طبيعة المشاورات خارج فريق المشاركة بشأن هذه المسألة ؛ و
6- طبيعة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها بشأن هذه المسألة). المعيار يتطلب من المراجع أن يأخذ بها
حساب العوامل الستة المدرجة وغيرها من العوامل المحددة للتدقيق.

 وصف الاعتبارات الرئيسية

 بعض الأمثلة على CAM التي تمت مراجعتها تضمنت فقط بيانًا بهذا الأمر متورط بشكل خاص في حكم مدقق ، شخصي ، أو معقد. ببساطة الإشارة إلى أن CAM كانت تحديًا خاصًا ، خاصةً  أو خاصة معقدة - أو مزيج من تلك - لا تفي بمتطلبات قياسي دون لغة محددة تشرح السبب. المدقق مطلوب  منه وصف الاعتبارات الرئيسية التي أدت إلى تحديد أن المسألة هي مسألة تدقيق حرجة . يجب أن يكون وصف المدقق محددًا الظروف وتقديم مناقشة واضحة وموجزة ومفهومة لماذا المسألة تنطوي على حكم المدقق صعبة ، ذاتية ، أو معقدة.

وصف كيفية معالجة المسألة في المراجعة

 مطلوب من المراجع أن يصف كيف تم تناول CAM في التدقيق.  المعيار يتضمن إرشادات تستند إلى المبادئ حول كيفية تلبية هذا المطلب. قد يشتمل على أي وصف ، أو مجموعة ، مما يلي: (1) رد المدقق أو النهج الأكثر صلة بالمسألة ؛ (2) لمحة موجزة عن الإجراءات المنجزة ؛ (3) إشارة إلى نتائج إجراءات التدقيق ؛ أو (4)الملاحظات الرئيسية فيما يتعلق بهذه المسألة. وجهت بعض المواد المراجعة للشركة المدققين لوصف الرقابة الداخلية العامة اختبار في كل الاتصالات CAM. المدققون ، ومع ذلك ، من المتوقع أن تكييف CAM الاتصالات إلى التدقيق لتجنب لغة موحدة وتعكس ظروف المسألة المحددة. على سبيل المثال ، إذا قرر المراجع تضمين التحكم اختبار في وصف كيف تم تناول CAM في التدقيق ، فإن المراجع سوف يصف اختبار الضوابط ذات الصلة.

الرجوع إلى حسابات البيانات المالية ذات الصلة أوالإفصاحات 

 أشارت بعض المنهجيات إلى أن المدقق يمكنه التواصل مع أي منهما حساب أو افصاح ذا صلة ، ولكن ليس على حد سواء ، لتجنب الازدواجية. قد  تتعلق  مسألة التدقيق الحرجة بحساب (حسابات) واحد أو أكثر أو الإفصاح (الحسابات) أو كليهما. المعيار لا يحد قدرة المراجع على الرجوع إلى الحسابات والإفصاحات عند الاتصال بمسألة التدقيق الحرجة .

المعلومات المتاحة للجمهور

 عند الاتصال بـ CAM في تقرير المدقق ، من غير المتوقع أن يقوم المراجع بذلك تقديم معلومات عن الشركة التي لم يتم إتاحتها للجمهور من قبل الشركة ما لم تكن هذه المعلومات ضرورية لوصف المدير  الاعتبارات التي دفعت المراجع إلى تحديد أن المسألة هي CAM أو كيف تم تناول المسألة في التدقيق.
حددت بعض المنهجيات المعلومات "المتاحة للجمهور" فقط كمعلومات تم الإفصاح عنها في البيانات المالية أو مستند يحتوي على البيانات المالية. يمكن إتاحة المعلومات للجمهور من قبل الشركة بعدة طرق ، ومع ذلك ، بما في ذلك التقرير السنوي أو البيانات الصحفية أو البيانات العامة الأخرى.

 مناقشة CAM مع لجنة التدقيق

 أشارت بعض منهجيات شركة التدقيق إلى أن المراجع سيقدم مسودات CAM لمراجعة لجنة التدقيق وردود الفعل. في حين أن المراجع مطلوب تقديمه إلى ومناقشة مع لجنة التدقيق مسودة تقرير المراجع والحوار
فيما يتعلق بـ CAM ، يجب أن يتذكر المراجعون أن CAM هي المسؤولية من المراجع - وليس لجنة التدقيق

 تنفيذ التدقيق النقدي
المسائل:  الغوص أعمق في
تحديد مسألة التدقيق الحرجة CAM

 نظرة عامة

 الغرض من المسائل الحساسة للتدقيق (CAM) هو توفير معلومات خاصة بالتدقيق هذا مفيد للمستثمرين ومستخدمي البيان المالية الآخرين حول الأمور التي تتطلب بشكل خاص تحديًا أو  للحكم - كحكم
وضعه المعلق ، "الأشياء التي تجعل المراجع مستيقظًا في الليل." من الأمور الناشئة عن تدقيق البيانات المالية ، وبالتالي متجذرة في البيانات المالية نفسها.
تركز إرشادات فريق عمل PCAOB بشكل أساسي على الأسئلة التي قد تطرأ متى تحديد CAM ويزود مدققي الحسابات بمعلومات حول تحديد مسألة التدقيق الحرجة  تحت المعيار  AS 3101 ، تقرير مدقق الحسابات حول تدقيق البيانات المالية عندما المراجع يعبر عن رأي غير مؤهل. للحصول على نظرة عامة على متطلبات CAM ، انظر تنفيذ مسائل التدقيق النقدي: الأساسيات.

ملخص CAMs 

 يتم تعريف CAM على أنه أي مسألة تنشأ عن تدقيق البيانات المالية التي تم إبلاغه أو مطلوب منه إبلاغ لجنة التدقيق وأن:
(1) يتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية في البيانات المالية ؛ و
(2) متورط بشكل خاص بالتحدي أو الحكم الشخصي أو معقدة مدقق الحسابات.
يستند تحديد CAM على حقائق وظروف كل تدقيق.  قائم على المبادئ ولا يحدد أي أمور قد تشكل دائمًا مسألة تدقيق حرجة . يتوقع المجلس أنه في معظم عمليات التدقيق التي تنطبق عليها متطلبات CAM ، سيكون هناك CAM واحد على الأقل. ومع ذلك ، قد يكون هناك أيضا عمليات التدقيق التي  يحدد المراجع عدم وجود CAM

يتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر مادة إلى القوائم المالية

 يتعين على CAM أن تتصل بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية بالنسبة إلى المالية . لا تعتمد المادية فقط على العوامل الكمية ؛ هذا يعكس أيضا العوامل النوعية.
يستند هذا العنصر من تعريف CAM في عرض البيانات المالية والإفصاحات عن إطار التقارير المالية المعمول به. المسائل التي تلبي عناصر أخرى من تعريف CAM قد تكون أو لا تكون CAM ، وهذا يتوقف على ما إذا كان تتعلق بحسابات أو إفصاحات جوهرية في البيانات المالية.
فمثلا: 

احتمال حدوث خسارة طارئة سجلت فيها الإدارة استحقاقًا و / أو قدم افصاح يمكن أن يكون CAM. ومع ذلك ، خسارة محتملة للطوارئ الذي تم تحديد احتمال مناسب لتكون بعيدة ، والتي لم يتم تسجيله في البيانات المالية أو الافصاح عنها بطريقة أخرى ، لن يكون مسألة تدقيق حرجة  لأنه لا يتعلق بحساب أو إفصاح مادي لـ القوائم المالية.
فعل غير قانوني محتمل حول الإدارة التي قد يتم الافصاح عنها مصممة على أن تكون CAM. حتى لو كانت المبالغ المعنية ليست كمية المواد ، مثل هذا الافصاح من تلقاء نفسه قد يكون نوعيا المادية. من جهة أخرى
اليد ، إذا قررت الإدارة بشكل مناسب أنه لم يتم الافصاح أو الاستحقاق المطلوب في البيانات المالية ، لا يمكن أن يكون الأمر CAM.
قد تتعلق CAM بمكون من حساب أو إفصاح مادي لـ البيانات المالية ، بدلا من الحساب بأكمله أو الافصاح.

فمثلا: 

إذا كانت الشهرة جوهرية بالنسبة للبيانات المالية ، يمكن لمكون من الشهرة يحتمل أن يكون موضوع CAM. على سبيل المثال ، إذا كان تقييم المدقق للتقييم ضعف شهرة الشركة لإحدى وحدات التقارير المتعددة
التي تنطوي على حكم صعب ، ذاتية ، أو معقد ، قد يحدد المدقق  وجود CAM حتى إذا لم يكن هناك ضعف. فإن مسألة التدقيق الحرجة  تتعلق  بالشهرة المسجلة في الميزانية العمومية والإفصاح في الملاحظات على البيانات المالية حول سياسة انخفاض القيمة والشهرة للشركة.
قد تتعلق CAM أيضًا بالعديد من الحسابات أو الإفصاحات ويكون لها تأثير واسع على البيانات المالية.

فمثلا:
إن تقييم المدقق لقدرة الشركة على الاستمرار كمنشأة مستمرة تمثل CAM ، اعتمادا على ظروف المراجعة الفردية.
المسائل التي لن تشكل بحد ذاتها CAM لأنها لا تتعلق بها حسابات أو إفصاحات جوهرية في البيانات المالية يمكن أن تكون من بين الاعتبارات التي تقود المراجع إلى تحديد أن مسألة أخرى هي CAM.

متورط بالتحدي أو شخصي أو  حكم مدقق الحسابات المركب 

 تنطوي CAM على "مدقق حسابات خاص بالتحدي أو شخصي أو معقد بشكل خاص." تحديد ما إذا كانت هذه المعايير تنطبق ، ينبغي للمراجع أن يأخذ في الاعتبار ، وحده أو مجتمعة ، قائمة العوامل غير الحصرية التالية:
• تقييم المدقق لمخاطر الأخطاء المادية ، بما في ذلك مخاطر كبيرة درجة تقدير مدقق الحسابات المتعلقة بمجالات في البيانات المالية التي تنطوي على تطبيق حكم أو تقدير كبير من قبل الإدارة ، بما في ذلك تقديرات مع عدم اليقين القياس كبير ؛ طبيعة وتوقيت المعاملات غير العادية الهامة ومدى التدقيق الجهد والحكم المتعلقين بهذه المعاملات ؛ درجة الذاتية المدقق في تطبيق إجراءات التدقيق لمعالجة المسألة أو في تقييم نتائج تلك الإجراءات ؛
طبيعة ومدى جهود التدقيق المطلوبة لمعالجة هذه المسألة ، بما في ذلك مدى المهارات المتخصصة أو المعرفة اللازمة أو طبيعة المشاورات خارج فريق المشاركة فيما يتعلق بالمسألة ؛ و طبيعة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها بشأن هذه المسألة. بالإضافة إلى هذه العوامل المدرجة ، يجب على المراجع أيضًا مراعاة العوامل الأخرى
عوامل محددة للمراجعة.

أسئلة وأجوبة المفتشين Staff FAQs

1. كيف يجب على المدقق تطبيق شرط التحديدالمسائل التي تنطوي على "تحدي خاص ، شخصي ، أوالحكم المدقق معقد أو مركب  "؟

تبرز CAM عن غيرها من الأمور العديدة التي تمت معالجتها أثناء التدقيق بسبب حكم المراجع الصعب أو الشخصي أو المعقد الذي يتطلبونه. بعض الجوانب من التدقيق بطبيعتها أكثر تحديا ، ذاتية ، أو معقدة من غيرها ، وهي لذلك من الأرجح أن تفي بمعايير CAM عند نشوئها. جوانب أخرى من قد تنطوي المراجعة بشكل خاص على حكم صعب أو شخصي أو معقد فقط في سياق مصدر أو معاملة أو ظرف معين.
يتم تقييم "مدقق الحسابات الخاص أو المجهول بالتحدي بشكل خاص" سياق الأحكام العديدة التي يصدرها المدقق أثناء سير التدقيق. يستخدم المعيار كلمة "خاصة" بدلاً من "الأكثر" كما هي في الأصل اقترح ، للتعبير بشكل أكثر وضوحا أنه يمكن أن يكون هناك عدة CAM وهذا يهم يتم تقييمها على أساس نسبي ضمن التدقيق المحدد.

فمثلا:
المسألة التي كانت CAM في الفترة السابقة لن تتوقف لتكون CAM فقط لأن مسألة أخرى نشأت في الفترة الحالية تتطلب أكثر تحديا ، مدقق حسابات شخصي أو معقد. إذا كان كل المسائل المعنية خاصة حكم مدقق ، شخصي ، أو معقد في السنة الحالية ، المراجع سوف يحدد كل من  CAM. 

عند تحديد CAM ، يجب على المراجع مراعاة كل معيار من المعايير في CAM التعريف: CAM قد تنطوي على حكم مدقق بالتحدي بشكل خاص ، خاصة
حكم المدقق الشخصي ، وخاصة حكم المدقق المعقد ، أو مزيج منها.
عند الاتصال بـ CAM ، قد يختار المراجعون تحديد أي المسائل تنطبق عليها المعايير الثلاثة  لكل CAM. ومع ذلك ، وصف مسألة بأنها "صعبة" ، "ذاتية" ، و / أو "معقدة" لا تحل محل الوصف المطلوب للموظف اعتبارات قيادة تقرير CAM. يجب أن يكون هذا الوصف محددًا لظروف وتقديم مناقشة واضحة وموجزة ومفهومة لماذا
المسألة هي CAM - أي ، ما هو بالتحديد المدقق الصعب أو الشخصي أو المعقد كانت الأحكام متورطة في تدقيق الأمر.

2. هل يجب أن تكون قرارات CAM متسقة عبر المدققين ، أوهل تختلف CAM حسب المدقق؟

بعض جوانب التدقيق بطبيعتها أكثر تحديا أو ذاتية أو معقدة من غيرها ، بغض النظر عن خبرة المراجع والمعرفة والموارد. هذه قد يتم تحديد الأمور لتكون CAM حتى عندما يكون المراجع لديه خبرة كافية والوصول إلى المتخصصين ، والقدرة على التشاور مع خبراء المكاتب الوطنية ، وغيرها من المصادر.
بطبيعتها ، تتضمن التقديرات المحاسبية عمومًا افتراضات ذاتية و الارتياب في القياس وقد يشمل طرقًا معقدة. بغض النظر عن خصائص المراجع ، قد تؤثر هذه الخصائص التقديرية على:
درجة حكم مدقق الحسابات ؛ درجة ذاتية المدقق في تطبيق الإجراءات وتقييم النتائج ؛ طبيعة ومدى جهد التدقيق المطلوب ؛ طبيعة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها ؛ و / أو
• عوامل التدقيق الأخرى ذات الصلة بتحديد ما إذا كانت المسألة المعنية حكم مدقق بالتحدي أو شخصي أو معقد بشكل خاص.

متطلبات تحديد CAM ، مع ذلك ، تستند إلى المبادئ ويجب أن يطبق في سياق حقائق وظروف التدقيق المحددة. وفقا لذلك، الاختلافات في حكم مراقبي الحسابات ، وكذلك في طبيعة وتوقيت ومدى استجابة التدقيق المطلوبة في ظروف محددة ، سوف تؤثر على القرار من مسائل التدقيق الحرجة .

3. هل من المتوقع أن تختلف CAMs من سنة إلى أخرى أم ينبغي لها أن تكون متسقة؟

يتم تحديد وتواصل CAM كل عام فيما يتعلق تدقيق الفترة الحالية. اعتمادًا على الظروف ، قد تكون بعض الأمور هي CAM كل عام ، في حين أن البعض الآخر قد يكون CAM في فترة واحدة أو بشكل متقطع.
قد تنشأ بعض الأمور كل عام ، وقد تتطلب دائمًا تحديات خاصة ، مدقق حسابات شخصي أو معقد. قد يتم تحديد مثل هذه الأمور لتكون CAM كل عام. من ناحية أخرى ، فإن الأمور التي تتطلب تحديًا خاصًا ، ذاتية ،
أو قد يكون الحكم المعقد لمراجع الحسابات في سنة معينة هو CAM في تلك السنة فقط. 

 على سبيل المثال ، تنفيذ معيار محاسبة جديد أو محاسبة لمرجع مهم قد تتطلب المعاملة غير العادية مدققًا صعبًا أو شخصيًا أو معقدًا الحكم في السنة التي تحدث فيها ولكن ليس بعد ذلك. 

مسألة التدقيق الحرجة  قد تتكرر أيضا بشكل متقطع. على سبيل المثال ، مراجعة الأصول الضريبية المؤجلة قد تتضمن الحسابات والإفصاحات تحديًا خاصًا أو شخصيًا أو معقدًا حكم مدقق الحسابات في السنوات التي يكون فيها قرار المراجع الإضافي والجهد ضروريين تقييم قدرة الشركة على الاستفادة من صافي خسائر التشغيل.

4. كيف ينبغي أن الأحداث الهامة أو المسائل المتعلقة العمليات التجارية الشاملة للشركة أو الاقتصادية
أو البيئة التنظيمية يتم تقييمها لأغراض تحديد CAMs؟

أحداث مهمة (مثل الكوارث الطبيعية أو انتهاكات الأمن السيبراني) أو المسائل المتعلقة في بيئة الأعمال والبيئة التنظيمية (على سبيل المثال ، تغييرات تنظيمية كبيرة ،  المعايير المحاسبية  الجديدة ، تغييرات كبيرة في البيئة الاقتصادية أو الأعمال ، أو في العمليات الحكومية أو السياسة) يمكن أن تؤثر على البيانات المالية - بما في ذلك ،
على سبيل المثال ، التقديرات الرئيسية ، والتقييمات ، أو المحاسبة للمعاملات و الإفصاحات ذات الصلة - وتصبح موضوع الاتصالات بين المدقق ولجنة التدقيق. عند تقييم مثل هذه الأحداث أو المسائل لأغراض عند تحديد CAM ، سينظر المراجعون في التأثير على التدقيق ، والذي سيؤدي إلى حد كبير يعتمد على طبيعة وتوقيت ومدى استجابة التدقيق المطلوبة لمعالجة أي الحسابات المتأثرة و / أو الإفصاحات.
فمثلا:

خرق الأمن السيبراني  

  قد ينطوي انتهاك الأمن السيبراني الذي يستهدف نظام دفتر الأستاذ العام للمصدر الحكم تحديًا أو شخصيًا أو معقدًا ، إما في تدقيق حسابات و / أو إفصاحات محددة متأثرة (على سبيل المثال ، خسارة الطوارئ المسجلة فيما يتعلق بالانتهاك) أو أكثر انتشارا (إذا كان الخرق تأثرت بحسابات متعددة أو تأثرت بشكل واسع بالبيانات المالية).  تأثير الخرق على البيانات المالية وبالتالي على التدقيق سوف تملي طبيعة أي CAM  المرتبطة بذلك .

5. كيف ينبغي وجود ضعف مادي أو نقص كبير في يجب النظر في الرقابة الداخلية على التقارير المالية عندما
تحديد CAM؟

عملية التقييم وتحديد أوجه القصور السيطرة (سواء في وفقًا لـ AS 2201 ، مراجعة للرقابة الداخلية على التقارير المالية متكامل مع تدقيق البيانات المالية ، أو AS 1305 ، الاتصالات حول أوجه القصور في السيطرة على مراجعة البيانات المالية) لا تتعلق المالية كشف حساب أو كشف. وفقا لذلك ، وتقييم شدة السيطرة
أوجه القصور ، والتي تشمل تحديد ما إذا كان الضعف المادي أو كبير نقص موجود ، لن ، في حد ذاته ، يكون كام. عندما يكون هناك نقص في السيطرة ، يحتاج المراجع إلى النظر فيما إذا كان وكيفية ذلك قد يحتاج مدقق الحسابات إلى ضبط خطة التدقيق الأصلية (أي استجابة التدقيق). التدقيق استجابة لأوجه القصور التي تشكل ضعف مادي يمكن أن تكون واسعة النطاق ، منذ ذلك الحين خلص المدقق إلى وجود احتمال معقول بوجود أخطاء مادية. إلى عن على أوجه القصور الكبيرة وغيرها من أوجه القصور السيطرة أقل حدة ، والمراجعة المطلوبة
قد تكون الاستجابة أقل شمولاً. قد يكون هناك نقص في السيطرة على الضوابط على حساب واحد و / أو إفصاح أو حسابات متعددة و / أو إفصاحات ، أو قد يكون للضوابط غير الفعالة تأثير واسع على البيانات المالية. إذا التدقيق أرصدة الحسابات المتأثرة والكشف عنها التي تنطوي على تحديات خاصة ، حكم مدقق ذاتي أو معقد ، يحدد المراجع واحدًا أو أكثر الحدب. يمكن أن يكون النقص من بين الاعتبارات التي أدت إلى مراجعة الحسابات
تحديد مثل هذه المسائل الحرجة للتدقق .

إذا كان هناك نقص كبير بين الاعتبارات الرئيسية في تحديد ذلك كانت المسألة كام ، وكان المراجع يصف المسائل المتعلقة بالرقابة حول المسألة في السياق الأوسع لـ CAM دون استخدام مصطلح "كبير" القصور. "فيما يتعلق بنقاط الضعف المادية ، على عكس أوجه القصور الكبيرة ، هناك الإبلاغ من قبل الشركة ، لذلك لن تكون هناك حساسية حول استخدام هذا المصطلح في CAM وصف إذا كانت الإشارة إلى وجود ضعف مادي تستجيب لـ
متطلبات الاتصالات CAM.

 6. ما هي العلاقة بين CAM و الإفصاحات في الشركة المتعلقة بالتقديرات المحاسبية الهامة؟

بموجب التفسير SEC ، يجب على الشركات تقديم مناقشة في MD&A حول التقديرات والافتراضات المحاسبية الهامة حيث:
طبيعة التقديرات أو الافتراضات جوهرية بسبب مستويات الذاتية والحكم اللازمة لحساب الأمور غير المؤكدة للغايةأو عرضة للتغيير.
تأثير التقديرات والافتراضات جوهري على البيانات المالية.
(انظر التفسير: توجيه اللجنة بشأن مناقشة الإدارة و تحليل الوضع المالي ونتائج العمليات ، تبادل قانون Rel. رقم 48960 (29 ديسمبر 2003).)(اللجنة هي لجنة الأوراق الماليةو البورصة SEC)
التقديرات المحاسبية الهامة التي يجب على الإدارة تقديمها قد يتداخل الافصاح مع CAM ولكنها ليست هي نفس الشيء. في حين أن بعض الحرجة قد تكون التقديرات المحاسبية (أو مكونات تلك التقديرات) موضوع CAM ،
ليس كل التقديرات المحاسبية الهامة بالضرورة ستكون.
مصدر CAM أوسع من مجرد التقديرات المحاسبية الهامة (أي جميع الأمور تم إبلاغه أو مطلوب إرساله إلى لجنة التدقيق) ، و قد يحدد المدقق مسائل مثل CAM التي لم يتم تحديدها على أنها مهمة كتقديرات محاسبية.

7. كيف ينبغي النظر في "مخاطر كبيرة" في تحديد ما إذا كانت المسألة تنطوي على تحدي خاص ، شخصي ، أو حكم مدقق الحسابات؟

 ليس من المتوقع أن تؤدي جميع المخاطر الهامة إلى إنشاء CAMs ، أو أن جميع CAMs ستؤدي إلى ذلك بالضرورة أن تكون مرتبطة بمخاطر كبيرة محددة. العوامل ذات الصلة لتحديد مخاطر كبيرة (انظر الفقرة .71 من AS 2110 ، تحديد وتقييم مخاطر
تتداخل المعلومات الخاطئة مع المعايير التي تنطبق عليها ، ولكنها ليست متطابقة معها
تحديد CAMs. في تحديد ما إذا كانت المسألة تنطوي على تحدي خاص ، شخصي ، أو الحكم المدقق معقدة ، المدقق هو المطلوب أن تأخذ في الاعتبار العوامل المنصوص عليها في AS 3101.12 ، بما في ذلك تقييم المدقق لمخاطر المواد أخطاء. على سبيل المثال ، في حالة الاستجابة لمخاطر كبيرة (على سبيل المثال ، مخاطر الاحتيال المفترضة من أجل الاعتراف غير الصحيح بالإيرادات) لا ينطوي على تحديات خاصة وذاتية ، أو الحكم المراجع معقدة ، فإن المراجع لن تحدد أن CAM ذات الصلة
موجود. على العكس ، الاستجابة لمخاطر الأخطاء المادية التي لا ترقى إلى مستوى قد ينطوي مستوى المخاطرة الكبيرة على تحدي خاص أو شخصي أو معقد حكم مدقق الحسابات ، وخاصة عندما تتعلق المخاطر بمجالات في البيانات المالية  التي تنطوي على درجات أكبر من الحكم والتقدير. في مثل هذه الظروف ، فإن قد يحدد المدقق وجود واحد أو أكثر من CAMs.

 8. كيف ينبغي النظر في القرارات المتعلقة باستراتيجية التدقيق تحديد CAM؟

 قرارات حول إستراتيجية التدقيق والتغييرات في إستراتيجية التدقيق على مدار التدقيق ، حتى لو لم يستوفوا تعريف CAM ، قد يكون مؤشرا على الأسباب وراء كون الأمر مسألة CAM وإدراجها في وصف كيف كانت CAM تناولها في التدقيق. 

على سبيل المثال ، قد تؤثر استراتيجية التدقيق على: درجة تقدير مدقق الحسابات المتعلقة بمجالات في البيانات المالية التي
تنطوي على تطبيق حكم أو تقدير كبير من قبل الإدارة ؛ طبيعة ومدى جهود التدقيق (التي تشمل ، على سبيل المثال ، الجهود المبذولة للإشراف مدققون آخرون واستخدام المدقق لأخصائي) ؛ طبيعة أدلة التدقيق المتاحة ؛ و عوامل أخرى محددة للمراجعة.

 9. ما هو التفاعل بين CAM والإفصاحات في  الشركة خارج البيانات المالية؟

 عند الاتصال بـ CAM ، يتعين على مراجعي الحسابات الرجوع إلى المالية ذات الصلة كشوف الحسابات أو إفصاحات القوائم المالية بدلاً من الإفصاح عنها خارج البيانات المالية. 

قد تكون إفصاحات الشركة خارج البيانات المالية ذات صلة بـسياق CAM الاتصالات. عند وصف CAM في تقرير المدقق ، لا يتوقع من المدقق تقديم معلومات عن الشركة التي لم تفعل ذلك تم إتاحتها من قبل الشركة ما لم تكن هذه المعلومات ضرورية وصف الاعتبارات الرئيسية التي أدت إلى قيام المراجع بتحديد هذه المسألة هو CAM أو كيف تمت معالجة هذه المسألة في التدقيق. معلومات الشركة لدى إتاحتها للجمهور وتشمل جميع وسائل الاتصال العام ، سواء داخل أو خارج البيانات المالية ، بما في ذلك ملفات SEC ، والبيانات الصحفية ، وغيرها البيانات العامة.

التدقيق

ملاحق 

 تم إعداد هذا التوجيه من قبل  PCAOB لمساعدة الشركات عند تنفيذ متطلبات CAM. تحدد وثيقة توجيه الموظفين هذه آراء الموظفين حول القضايا
المتعلقة بتنفيذ قواعد ومعايير PCAOB. PCAOB Release No. 2017-001 ، تقرير مدقق الحسابات حول تدقيق البيانات المالية عندما يعبر المراجع عن رأي غير مؤهل
وما يتصل بها من تعديلات لمعايير PCAOB (1 يونيو 2017).

يمكن أن يكون التدقيق ؟ يستند  الى تحديد CAM على الحقائق والظروف كل التدقيق. من المتوقع ان، في معظم عمليات التدقيق التي CAM
تطبق الشروط ، المراجع سيحدد CAM واحد على الأقل. ومع ذلك ، قد يكون هناك أيضا عمليات التدقيق الذي يحدده المراجع
لا توجد مسألة تدقيق حرجة

ما هي فترة التدقيق التي تغطيها مسائل التدقيق الحرجة ؟ يتطلب المعيار أن CAM فقط أن ترسل لفترة التدقيق الحالية.
عندما الفترة الحالية المالية يتم تقديم البيانات على أساس مقارن مع واحد أو أكثر من فترات سابقة ، المراجع قد التواصل CAM المتعلقة لفترة سابقة. هذا قد يكون مناسب ، على سبيل المثال ، عندما: • الفترة المالية السابقة التصريحات العامة لأول مرة ، كما هو الحال في الطرح العام الأولي. إصدار تقرير مدقق الحسابات بتاريخ الفترة المالية السابقة تصريحات لأن سابقا تقرير مدقق الحسابات الصادرلم يعد من الممكن الاعتماد عليها

استثناء

CAM غير مطلوبة لعمليات تدقيق:
__ الوسطاء والتجار
__ الاستثمار المسجل في
الشركات الأخرى بخلاف الأعمال
شركات التطوير
__ شراء الموظف الأسهم ،
المدخرات ، وخطط مماثلة
__ شركات النمو الناشئة
يمكن أن يعتمد المراجعون في وقت مبكر CAM
متطلبات  تطبيقها
طواعية لمراجعة الحسابات التي من أجلها
غير مطلوبة.