تسعى ASB إلى مقاربة تعريفات المادية

By Ken Tysiac

 بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير بالمحاسبة المالية

sleimanshaaban@gmail.com

يقترح مجلس معايير التدقيق AICPA (ASB) تغييرات على تعريف الأهمية المادية في معاييره الخاصة بمراجعي الحسابات والتعاقدات الخاصة بالتصديق لإزالة التناقضات مع التعريف الذي تستخدمه الهيئات التنظيمية الأخرى.
في الوقت الحالي ، يتوافق وصف ASB لمفهوم الأهمية المادية مع التعريف المستخدم من قِبل مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي.
تهدف التعديلات المقترحة(https://www.aicpa.org/content/dam/aicpa/research/exposuredrafts/accountingandauditing/downloadabledocuments/20190605a/20190605a-ed-sas-ssae-materiality.pdf) من ASB إلى مواءمة مفاهيم المادية في المعايير المهنية لـ AICPA مع تعريف المادية المستخدمة من قبل النظام القضائي الأمريكي و PCAOB و SEC و FASB.
تم إصدار مسودة العرض يوم الأربعاء لبيان مقترح بشأن معايير التدقيق وبيان مقترح بشأن معايير ارتباطات التصديق ، وكلاهما بعنوان تعديلات على وصف مفهوم المادية.
وقال روبرت دوهر ، كبير مدققي الحسابات القانونيين ، CGMA ، كبير مراجعي الحسابات في AICPA ، "ستؤثر هذه التعديلات على تقارير مدقق الحسابات عندما تكون فعالة ، حيث أن تقرير المدقق الجديد يتضمن وصفًا للوقت الذي تعتبر فيه البيانات الخاطئة جوهرية". "على الرغم من أن هذه التعديلات ستجعل وصف الأهمية المادية متسقًا في جميع أنحاء الولايات المتحدة ، فمن غير المتوقع أن تؤثر التعديلات بشكل كبير على الممارسات في الولايات المتحدة ، لأن التعارض مع المعايير الدولية ليس مهمًا."
على الرغم من الحد الأدنى من التأثير على الممارسة ، تعتقد ASB أنه من المصلحة العامة إزالة التناقضات بين التعريف المستخدم في المعايير المهنية لـ AICPA والتعريف المستخدم من قبل هيئات أمريكية أخرى.
التعليقات مطلوبة في 5 أغسطس ويمكن إرسالها عبر البريد الإلكتروني إلى شيري هازل على العنوان التالي Sherry.Hazel@aicpa-cima.com.

التدقيق  

كيف تطور تعريف الأهمية المادية منذ 1980 للآن و من مصادر متعددة  :
 في مايو 1980 ، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية بيان المفاهيم رقم 2 ، الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ، الذي حدد مسرده أهمية البيانات المالية على أنها "حجم إغفال أو خطأ في المعلومات المحاسبية التي ، في ضوء الظروف المحيطة ، تجعل من المحتمل إن كان حكم شخص معقول يعتمد على المعلومات كان سيتغير أو يتأثر بالإغفال أو الخطأ ".
ومع ذلك ، كما نوقش لاحقًا ، تغير تعريف FASB للأهمية المادية في سبتمبر 2010 عندما أصدر FASB بيان المفاهيم رقم 8 ، الإطار المفاهيمي للتقرير المالي.
في 12 أغسطس ، 1999 ، أصدر موظفو هيئة الأوراق المالية والبورصة نشرة محاسبة الموظفين رقم (SAB) رقم 99 ، الأهمية المادية ، لتوفير التوجيه للمعددين والمراجعين المستقلين عند تقييم الأهمية المادية. SAB رقم 99 يقتبس من كل من تعريف مفاهيم FASB بيان المصطلحات رقم 2 من الأهمية (الصادر في مايو 1980) و TSC ضد Northway ، وينص على أن "هذه الصيغة في الأدب المحاسبي مطابقة في جوهرها إلى الصيغة المستخدمة من قبل المحاكم في تفسير قوانين الأوراق المالية الفيدرالية ".
في ديسمبر 1983 ، أصدر ASB SAS رقم 47 ، مخاطر التدقيق وأهميته في إجراء التدقيق. لم تحدد SAS رقم 47 الأهمية المادية ولكنها نقلت تعريف المصطلحات في بيان مفاهيم FASB رقم 2 للأهمية كتوجيه للمراجعين المستقلين عند النظر في أهمية البيانات المالية في سياق تدقيق البيانات المالية.
في مارس 2006 ، أصدرت ASB SAS رقم 107 ، مخاطر التدقيق والأهمية المادية في إجراء التدقيق ، والتي حلت محل SAS رقم 47. كما فعل SAS رقم 47 ، يقتبس SAS رقم 107 من تعريف مفاهيم FASB بيان رقم 2 من الأهمية : "حجم الإغفال أو الخطأ في المعلومات المحاسبية التي ، في ضوء الظروف المحيطة ، تجعل من المحتمل أن حكم شخص معقول يعتمد على المعلومات كان سيتغير أو يتأثر بالإغفال أو خطأ." 8 كما ذكر SAS No. 107 أن تحديد الأهمية المادية يأخذ في الاعتبار كيف يمكن توقع تأثير المستخدمين بشكل معقول في اتخاذ القرارات الاقتصادية.
يحدد المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 320 ، الأهمية النسبية في التخطيط لأداء التدقيق ، الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية ، والذي يكون ساري المفعول لمراجعة البيانات المالية للفترات التي تبدأ في أو بعد 15 ديسمبر 2009 ، أهمية البيانات المالية على النحو التالي: تعتبر الإغفالات ، مادياً ، إذا كان من المتوقع ، بشكل فردي أو كلي ، التأثير بشكل معقول على القرار الاقتصادي للمستخدمين المتخذين على أساس البيانات المالية. "10
في عام 2010 ، حدد الإطار المفاهيمي للإبلاغ المالي الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية الأهمية النسبية على النحو التالي: "المعلومات مهمة إذا كان الإهمال أو التضليل يمكن أن يؤثر على القرارات التي يتخذها المستخدمون على أساس المعلومات المالية حول كيان محدد للإبلاغ." 11
إن تعريف الأهمية المادية في إطار مجلس معايير المحاسبة الدولية هو نفسه إلى حد كبير تعريف الأهمية النسبية في الفقرة 5 من معيار المحاسبة الدولي (IAS) 8 ، السياسات المحاسبية والتقديرات المحاسبية ، والتي تنص على أن "عمليات حذف أو أخطاء البيانات جوهرية إذا كان بإمكانها ، بشكل فردي أو جماعي ، تؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية. "
في سبتمبر 2010 ، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية بيان المفاهيم رقم 8 ، الإطار المفاهيمي للتقرير المالي ، والذي حل محل بيان المفاهيم رقم 1 و 2. كما جاء في بيان المفاهيم رقم 8 ، "قام المجلس بمشروع مع مجلس معايير المحاسبة الدولية لتحسين و تقارب
يتماشى تعريف بيان المفاهيمية رقم 8 للمادة مع التعاريف التي اعتمدها مجلس معايير المحاسبة الدولية.
ينص تعريف المفاهيم رقم 8 على الأهمية المادية ، على "أن المعلومات جوهرية إذا كان حذفها أو إساءة فهمها قد يؤثر على القرارات التي يتخذها المستخدمون على أساس المعلومات المالية لكيان محدد للإبلاغ." 12
في أغسطس 2010 ، أصدرت PCAOB معيار التدقيق (AS) رقم 11 ، النظر في الأهمية المادية في تخطيط وإجراء التدقيق (المعاد ترقيم AS 2105 كجزء من مشروع إعادة هيكلة PCAOB) ، والذي حدد موقف PCAOB لتقييم "الأهمية المادية في سياق التدقيق "كما ينطبق على مدققي البيانات المالية لمسجلي SEC. AS 2105 ، الصادرة بموافقة SEC ، تعتمد صراحةً على TSC v. Northway كأساس لتعريفها للأهمية المادية ولا تشير إلى بيانات مفاهيم FASB.
PCAOB AS 2105 ، الفقرة .02 الولايات
في تفسير قوانين الأوراق المالية الفيدرالية ، رأت المحكمة العليا في الولايات المتحدة أن هذه الحقيقة مهمة إذا كان هناك "احتمال كبير بأن. . . كان المستثمر المعقول ينظر إلى الحقيقة على أنها قد غيرت بشكل كبير "المزيج الكلي" من المعلومات المتاحة. "وكما لاحظت المحكمة العليا ، تتطلب قرارات الأهمية المادية" تقييمات دقيقة للاستدلالات "مساهماً معقولاً"
 علاوة على ذلك ، PCAOB AS 2105 ، الفقرة .07 الدول
يجب على المراجع تقييم ما إذا كان هناك ، في ظل الظروف المحيطة ، حسابات أو إفصاحات معينة لها احتمال كبير بأن تكون الأخطاء ذات المبالغ الأقل من المستوى المادي المحدد للبيانات المالية ككل تؤثر على الحكم المعقول للمستثمر. إذا كان الأمر كذلك ، يجب على مدقق الحسابات وضع مستويات مادية منفصلة لتلك الحسابات أو الإفصاحات.
2011: ASB تصدر ساس رقم 122
في عام 2011 ، أصدرت ASB SAS رقم 122 ، بيانات حول معايير التدقيق: التوضيح وإعادة التصنيف. في المعيار SAS رقم 122 ، تبنى ASB حرفيًا تقريبًا تعريف IAASB للأهمية المادية ، وهو ما يتوافق مع تعريف IASB للأهمية المادية وتعريف 2010 FASB لمفاهيم بيان الأهمية 8. تنص الفقرتان .02 و .03 من القسم 320 من الاتحاد الإفريقي - جيم ، الأهمية النسبية في التخطيط للمراجعة وتنفيذها ، 13 من SAS رقم 122 على ما يلي:
.02 غالبًا ما تناقش أطر الإبلاغ المالي مفهوم الأهمية المادية في سياق إعداد القوائم المالية وعرضها بصورة عادلة. برغم من
10
قد تناقش أطر الإبلاغ المالي الجوهرية بعبارات مختلفة ، فهي توضح ذلك بشكل عام
• تعتبر الأخطاء ، بما في ذلك الإغفالات ، جوهرية إذا كان من المتوقع ، بشكل فردي أو كلي ، التأثير بشكل معقول على القرارات الاقتصادية للمستخدمين التي اتخذت على أساس البيانات المالية.
• يتم إصدار الأحكام حول المادية في ضوء الظروف المحيطة وتتأثر بحجم أو طبيعة الخطأ ، أو مزيج من الاثنين معا.
• تستند الأحكام المتعلقة بالأمور المهمة لمستخدمي البيانات المالية إلى مراعاة احتياجات المعلومات المالية العامة للمستخدمين كمجموعة. لا يُؤخذ بعين الاعتبار التأثير المحتمل للأخطاء على المستخدمين الفرديين المحددين ، الذين قد تختلف احتياجاتهم على نطاق واسع.
.03 يوفر مثل هذا النقاش حول الأهمية المادية إطارًا مرجعيًا للمراجع في تحديد الأهمية المادية للمراجعة. إذا لم يتضمن إطار التقارير المالية المطبق مناقشة لمفهوم الأهمية المادية ، فإن الخصائص المشار إليها في الفقرة .02 تزود المراجع بمثل هذا الإطار المرجعي.
2018: FASB يعدل بيان المفاهيم رقم 8
في أغسطس 2018 ، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية تعديلات على الفصل 3 ، الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة ، في بيان المفاهيم رقم 8. يعيد التعديل الرئيسي للفصل 3 تعريف الأهمية المادية في بيان المفاهيم رقم 2 ، الذي تم استبداله في عام 2010 من المفاهيم بيان رقم 8.
ينص التعريف المعدّل للاهمية الماديّة على أن "إغفال أو خطأ أي عنصر في تقرير مالي هو أمر جوهري ، إذا كان حجم العنصر في ضوء الظروف المحيطة به من المحتمل أن يؤثر على حكم  شخص  يعتمد على ذلك بشكل معقول  سيتم تغيير التقرير أو تأثره بإدراج أو تصحيح العنصر ".
يتماشى هذا التعريف لأهمية البيانات المالية مع التعريفات التي يحتفظ بها النظام القضائي الأمريكي وغيره من واضعي المعايير والمنظمين في الولايات المتحدة ، لكنه لا يتماشى مع تعريف جوهرية البيانات المالية التي تحتفظ بها ASB و IASB و IAASB.
2018: IASB يعدل تعريف المواد في أكتوبر 2018 ، أصدر IASB تعريف المواد (تعديلات على المعيارين IAS 1 و IAS 8). توضح التعديلات وتتوافق مع تعريف المواد وتقدم التوجيه للمساعدة في تحسين الاتساق في تطبيق هذا المفهوم كلما تم استخدامه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ينص التعريف المعدل على أن "المعلومات جوهرية إذا كان من المهم إهمالها أو إهمالها أو حجبها التأثير على القرارات التي يتخذها المستخدمون الأساسيون للبيانات المالية للأغراض العامة على أساس تلك البيانات المالية التي توفر معلومات مالية عن كيان محدد للإبلاغ."
2019: ASB تقترح تعديل تعريف المادية
كما هو موضح في قسم "لماذا تُصدر ASB هذه التعديلات؟" ، يقترح ASB مواءمة تعريفه للأهمية المادية مع تعريف النظام القضائي الأمريكي وغيره من الجهات التنظيمية والمنظمين المعياريين في الولايات المتحدة.
تُقترح التعديلات لتتوافق مع تعريف الأهمية المادية في المعايير المهنية لـ AICPA ، بما في ذلك صياغة تقرير مدقق الحسابات بصيغته المنقحة بموجب SAS رقم 134 ، تقارير مراجعي الحسابات والتعديلات ، بما في ذلك التعديلات التي تتناول الإفصاحات في تدقيق البيانات المالية ، وفي مواد التطبيق في القسم 205 من AT-C ، ارتباطات الفحص ، 14 و AT-C ، القسم 210 ، ارتباطات المراجعة