منهج دقيق لتدقيق التقديرات المحاسبية

  By Liz Farr, CPA

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية 

  sleimanshaaban@gmail.com

التقديرات في المحاسبة ليست جديدة ، لكنها تؤثر بشكل كبير على الأرباح أكثر من أي وقت مضى ، ويرجع الفضل في ذلك جزئيًا إلى التحديثات الأخيرة لمعايير خسائر الائتمان وعقود الإيجار والاعتراف بالإيرادات ، وتدقيق هذه التقديرات يعد مجالًا صعبًا ، إلى تريسي هاردينج ، CPA ، مدير ضمان الجودة في BerryDunn في بانجور,مين.
كدليل ، يشير هاردينغ إلى إحاطة من PCAOB حددت التقديرات كمجال مستمر لقضايا التدقيق. هذا مصدر قلق عالمي: وجد المنتدى الدولي لهيئات التدقيق المستقلة (IFIAR) أن 29٪ من جميع نتائج التدقيق مرتبطة بالتقديرات. وفقًا لتقرير IFIAR ، "معظم النتائج تتعلق بالفشل في تقييم معقولية الافتراضات ، بما في ذلك النظر في أدلة معاكسة أو غير متسقة."
ناقش هاردينج ، الذي يشغل أيضًا منصبًا في مجلس معايير التدقيق AICPA ، هذه التحديات والتحديثات لمعايير مراجعة الحسابات خلال جلسة الثلاثاء في AICPA ENGAGE 2019 في لاس فيجاس. في مقابلة قبل الحدث ، وصف هاردينغ ما يعتبره أكبر ثلاثة تحديات في مراجعة تقديرات المحاسبة.
المسألة الأولى هي تحديد ما إذا كانت الافتراضات الكامنة وراء هذه التقديرات معقولة. "الإدارة تضع افتراضات أننا بحاجة إلى التدقيق" ، قال. "هذا بالفعل يكمن في صميم الشكوك المهنية."
المسألة الثانية تتعلق الضوابط الداخلية. تثار هذه المشكلة بشكل متكرر في الشركات التي يتم تداولها علنًا ، حيث يحتاج المراجع أيضًا في كثير من الأحيان إلى مراجعة الضوابط الداخلية للشركة على التقارير المالية ، والتي تتضمن مراجعة التقديرات من قبل الإدارة. في عدد من الحالات ، أشار PCAOB إلى "النتائج المحددة المتعلقة بفهم ما تقوم به الإدارة بالضبط عند قيامهم بذلك الاستعراض" ، قال هاردينج. "كيف يكتسب المراجع الراحة فيما إذا كانت إجراءات المراجعة هذه ستوفر تأكيدًا معقولًا لمنع أو اكتشاف الأخطاء الجوهرية؟"
المسألة الثالثة التي يراها هاردينغ هي فهم البيانات المستخدمة لتطوير التقدير ، لا سيما عندما يتعلق الأمر بمتخصص طرف ثالث. "يمكن للمتخصصين العمل فقط مع المعلومات التي قدموها" ، أشار. على سبيل المثال ، إذا كان العميل لديه التزام معاشات تقاعدية محددة ، وكانت المعلومات المقدمة إلى الخبير الاكتواري غير صحيحة ، فسيكون التقدير غير صحيح. هنا ، من الضروري أن يفهم المدقق عملية جمع المعلومات وأي ضوابط على تلك العملية وأن يختبر المدقق أيضًا دقة واكتمال البيانات المقدمة إلى المتخصص.
في ضوء التحديات التي تفرضها التقديرات على المدققين ، قام كل من PCAOB والمجلس الدولي لمعايير التدقيق والتأكيد (IAASB) مؤخراً بإصدار تحديثات لمعاييرهما الخاصة بمراجعة تقديرات المحاسبة. مع مراعاة التقارب حيثما كان ذلك ممكنًا ، قدمت ASB مدخلات إلى IAASB أثناء صياغتها للمعايير الدولية ، وتسعى أيضًا إلى تجنب الاختلافات غير الضرورية مع معايير PCAOB. يوجد لدى ASB مشروع قيد التحديث لتحديث القسم 540 من AU-C ، وتدقيق تقديرات المحاسبة ، بما في ذلك تقديرات محاسبة القيمة العادلة ، والإفصاحات ذات الصلة.
وفقًا لما قاله هاردينج ، لا تعمل التحديثات من PCAOB و IAASB على تغيير النهج المتبع في تدقيق التقديرات المحاسبية بشكل كبير ، لكن "أعتقد أن ما يفعلونه هو التعبير بشكل أفضل عن أهمية المنهجية المنضبطة." لفهم النموذج المستخدم لتقدير ، وتحديد ما إذا كان هذا النموذج منطقيًا أم لا.
تؤكد معايير PCAOB و IAASB على الحاجة إلى الشك المهني. ولاحظ هاردينغ أنه حتى استخدام مدققي اللغة يمكن أن يقدم تحيزًا فاقدًا للوعي. وقال "كلمة" التأكيد "تعني حقًا أن الإدارة على حق ، ونحن نؤكد ذلك". وبدلاً من ذلك ، شجع هاردينج مدققي الحسابات على "إلقاء نظرة أكثر تشككًا من الناحية المهنية على ما يمكن أن يحدث. كيف يمكن أن يساء فهمها؟ ما هي المخاطر التي من شأنها أن تسبب خطأ ماديا؟ دعنا نشير إلى جهودنا في التدقيق في معالجة تلك المخاطر. "
في تجربة هاردينج ، يميل المدققون إلى أن يكونوا أشخاصًا صادقين ، لذلك قد "يواجهون صعوبة أكبر في تصور الاحتيال أو حتى التحيز في الإدارة" ، على حد قوله. يشير هذا إلى الحاجة إلى مزيد من البحث حول سيكولوجية المراجعة لمساعدة المدققين "على فهم ما نحتاج إلى حمايته".
إذا تم استخدام متخصص ، فإن المعايير المحدثة تؤكد على الحاجة إلى تقييم عمله أو مؤهلاته. وحث هاردينغ "لا يمكنك ببساطة أخذ أرقام المختصين وعدم القيام بأي شيء بهذه المعلومات". هل الأخصائي مؤهل للقيام بالعمل؟ هل يتمتع هذا الشخص بسمعة طيبة وهل هو موضوعي؟ هل النموذج الذي يستخدمونه مناسب للظروف؟ وهل الافتراضات التي قدمتها لهم الإدارة معقولة؟

ويأمل هاردينغ أن توضح المعايير الجديدة أهمية تقييم المخاطر في التقديرات بشكل أفضل. وقال: "عندما تحصل على تقديرات مادية ، يكون لديك خطر أكبر من الأخطاء الجوهرية بسبب أهمية الأحكام المعنية". "عندما تفكر في تقييم المخاطر ، يجب أن تكون هذه التقديرات شيئًا يصل إلى قناعاتك وتقول:" ما الخطأ الذي يمكن أن يحدث؟ "

 التدقيق
     المحاسبة والتقارير المالية

https://www.ifac.org/publications-resources/isa-540-revised-auditing-accounting-estimates-and-related-disclosures 
https://pcaobus.org/Rulemaking/Docket043/2018-005-estimates-final-rule.pdf 

https://pcaobus.org/Inspections/Documents/inspection-brief-2017-4-issuer-results.pdf 

  https://www.ifiar.org/?wpdmdl=7970