كيف يمكن للشركات أن تستفيد من تأخير تاريخ نفاذ المعايير الجديدة

 (التأجير ,الخسائر الائتمانية,المشتقات و التحوط )

By Maria L. Murphy, CPA

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

  sleimanshaaban@gmail.com

 اقترح FASB  التأخيرلتواريخ فعالة  الثلاثة معايير محاسبية رئيسية تمثل فرصة للإدارات المالية للشركة لتنفيذ المعايير بشكل أكثر شمولية ، ومراجعة ملفات الشركة العامة ، وإجراء تحسينات في العمليات والأعمال.
اقترح مجلس معايير المحاسبة المالية التأخير في المواعيد الفعلية للمعايير المحاسبية للإيجارات وخسائر الائتمان ومشتقاتها والتحوط. كما تم اقتراح تأخير في التاريخ الفعلي لعقود التأمين طويلة الأجل. وفقًا للمعيار ، ستؤثر هذه التأخيرات المقترحة على الشركات الخاصة ، والشركات الصغيرة ،  و المنظمات الغير الربحية.
يمكن أن يوفر هذا الوقت الإضافي فوائد كبيرة للشركات التي كانت تكافح من أجل كيفية تطبيق معايير متعددة في نفس الوقت ، بما في ذلك معيار التعرف على الإيرادات أيضا .
اقترح FASB تحديث معايير المحاسبة (ASU) من شأنه أن يوفر المزيد من الوقت لاعتماده في الحالات التالية:
مقدمو SEC: سيبقى تاريخ سريان مفعول محاسبة التحوط وعقود التأجير في يناير 2019 ، وسيظل تاريخ نفاذ الخسارة الائتمانية في يناير 2020 ، باستثناء الشركات التي تقدم تقارير أصغر ، والتي سيتم تمديد تاريخ نفاذ خسائرها الائتمانية إلى يناير 2023.
جميع كيانات الأعمال العامة الأخرى: ستبدأ تواريخ سريان محاسبة التحوط وحساب التأجير في يناير 2019 ، في حين أن تاريخ نفاذ خسارة الائتمان سيتغير من يناير 2021 إلى يناير 2023. سينطبق تاريخ نفاذ يناير 2019 أيضًا على خطط استحقاقات الموظفين و المنظمات الغير هادفة للربح أن ملف أو تقديم البيانات المالية مع أو إلىSEC.
الشركات الخاصة وجميع الشركات الأخرى: سوف تتغير تواريخ سريان محاسبة التحوط وحساب التأجير من يناير 2020 إلى يناير 2021. سيتغير تاريخ نفاذ خسارة الائتمان من يناير 2021 إلى يناير 2023 ..
ستقوم ASU المقترحة بتمديد التواريخ الفعلية لعقود التأمين طويلة الأجل إلى 1 يناير 2022 ، لكيانات الأعمال العامة في نهاية السنة التقويمية و 1 يناير 2024 ، لجميع الكيانات الأخرى مع نهاية السنة التقويمية.
إليك كيفية الاستفادة من التأخير في المعايير الثلاثة التي سيتم تناولها في أول ASU المقترح ، إذا تمت الموافقة على التأخير.

 عقود الإيجار

 بالنسبة للشركات التي ليس لديها عدد كبير من موظفي المحاسبة ، من الصعب للغاية اعتماد التغييرات المحاسبية. قد يكون هناك عدد قليل من الأشخاص المشاركين في جهود التنفيذ. وقالت جيسيكا إيفيدير ، CPA ، مديرة أولى ، ممارسات التدقيق المهنية في Cherry Bekaert LLP: "لقد ركزت الشركات على العائدات في إطار الموضوع 606 ، والذي استغرق وقتًا أطول بكثير مما كان متوقعًا ، فهناك العديد من الشركات متأخرة في محاسبة الإيجار". "الكل سعيد بهذا التأجيل المقترح."
 يتمثل التحدي الرئيسي في تنفيذ معيار الإيجار في مقدار العمل اللازم لمراجعة عقود الإيجار وتحديد ما هو مؤهل كعقد إيجار. تدرك العديد من الشركات التي بدأت هذا الجهد أن هناك الكثير من العمل الذي يتعين القيام به أكثر مما اعتقدت لالتقاط جميع بيانات التأجير. وقال إيدير "إن الوقت الإضافي سيساعد الشركات على تحديد مجموع العقود، حتى أولئك الذين هم بعيدون في عملية التنفيذ".
 بالإضافة إلى ذلك ، على الرغم من أن بائعي البرامج توصلوا إلى حلول محاسبة التأجير ، فإن الوقت الإضافي سيساعدهم وعملائهم. "على الرغم من قيام البائعين بعمل جيد ، إلا أن منتجاتهم قد لا تكون مبنية بالكامل. لقد أصبح لديهم الآن المزيد من الوقت لمراجعة الوظيفة وإضافة ميزات وتقديم منتج أكثر اكتمالًا. أيضا ، سيكون لدى الشركات المزيد من الوقت لاختيار أفضل البرامج لاحتياجاتهم. وقالت "قد لا يعرفون الميزات التي يحتاجونها حقًا حتى يتوفر لديهم الوقت لتطبيق البرنامج على عقود أعمالهم".
 تعتقد Emediate أن معيار التأجير يختلف إلى حد ما عن المعايير الأخرى التي اقترحها مجلس معايير المحاسبة المالية لتأجيلها لأن تطبيق المحاسبة على المعاملات العادية ليس مشكلة. وقالت "ومع ذلك ، فإن بعض المواقف والمعاملات الفريدة تسبب بعض الالتباس في تطبيق المعيار ، مثل عمليات إعادة البيع". إنها تقترح أن تستغل الشركات الخاصة وقتها الإضافي للتشاور مع مراجعي الحسابات حول المعاملات المعقدة ، إلى جانب النظر في إفصاحات ملفات SEC لتقديم التوجيه.
 من المرجح أن تحتاج عمليات وضوابط محاسبة التأجير إلى التغيير. "تحتاج الشركات إلى إضافة عمليات الانتقال ، إلى جانب الضوابط الجديدة للمحاسبة الإيجار اليومية" ، وقال Emediate. إن توفر وقت إضافي يتيح للشركات الفرصة للتركيز على هذا المجال الحيوي. "يجب على شركات المحاسبة تشجيع عملائها على وضع خطة تنفيذ مع جدول زمني ، وخطوات العملية ، والمعالم" .
 بشكل عام ، في تجربة Emediate ، يمكن أن يستغرق التطبيق العملي لمعيار محاسبة الإيجار الجديد وقتًا أطول ويتطلب موارد أكثر مما كان متوقعًا. العديد من الشركات لا تزال في المراحل الأولية. وقالت: "يجب أن تستمر الشركات في التحرك كما لو كانت وفقًا للجدول الزمني الأصلي وألا تستخدم التأجيل كذريعة لتأجيل جهود التنفيذ لسنة أخرى". "إذا كنت قد بدأت التنفيذ بالفعل ، فاستمر في ذلك ولا تتوقف. إذا لم تكن قد بدأت ، فلا تنتظر ".

 المشتقات والتحوط

 وقال غوتام غوسوامي ، CPA ، شريك الضمان الوطني في شركة BDO: "هناك فرق كبير بين معيار التحوط وعقود الإيجار و CECL ، لأن التحوط اختياري ". "تحتاج الشركات إلى استخدام التأخير لتثقيف نفسها حول ما يتغير".
 في تجربته ، هناك عدد أقل بكثير من الناس على دراية بمتطلبات معيار التحوط بالمقارنة مع عقود الإيجار المشابهة توصي Goswami الأشخاص باستخدام الوقت الإضافي لتقسيم المعيار إلى أجزاء وتأكد من فهمه له. "على سبيل المثال ، هناك تغييرات في توقيت استكمال متطلبات معينة من الوثائق ، ولكن هناك القليل جدا من الارتياح في محتويات الوثائق ،" .
 يهدف هذا المعيار إلى معالجة التعقيدات في النموذج الحالي لأنشطة التحوط ويوفر راحة مرحب بها في المجالات الرئيسية ، بما في ذلك ما يمكن التحوط منه وتعزيز القدرة على إجراء تقييمات الفعالية اللاحقة نوعيًا إذا تم استيفاء شروط معينة ، لكنها لا تزال غير معيار بسيط. وقال جوسوامي: "في الماضي ، لم يكن لدى العديد من الشركات الموارد ورمت أيديها وقالت:" الأمر معقد للغاية ".
 نظرًا لأن المعيار المنقح يوفر الإغاثة المستهدفة ، قال إنه قد يكون من المفيد نشر الموارد لتقييم وتحديد ما إذا كان من المنطقي تطبيق المعيار المنقح ، خاصة إذا كان ذلك لأول مرة. قد يتعين تغيير العمليات والوثائق ذات الصلة ، وهناك متطلبات لتوقيت الوثائق وعندما يجب استكمال تقييمات فعالية التحوط وتحديثها. وقال "إن التوثيق في كثير من الحالات يكون يدويًا أكثر منه نظاميًا ، لكن هناك أيضًا مدخلات ذات قيمة عادلة وطرق كمية لتقييم فعالية التحوط ، على سبيل المثال ، الانحدار ، يجب أخذها في الاعتبار عند تطبيق المعيار الذي قد يكون مدفوعًا بالنظام."
 وقال جوسوامي "هناك قدر أقل من توافر مساعدة الطرف الثالث في هذا المجال مقارنة بعقود الإيجار أو CECL لأنها اختيارية". ويوصي الشركات باستخدام الوقت الإضافي لمراجعة الأداء نظيف وتعكسه النظر فيه. بينما قد يوفر FASB إرشادات وتوضيحات إضافية للتنفيذ من خلال ASUs إضافية وتواصل مع أصحاب المصلحة ، لا توجد مجموعة موارد انتقالية رسمية مثل مجموعة CECL.
 وقال غوسوامي: "يتعين على الشركات أيضًا استخدام هذا الوقت لتقييم كيف يمكنهم الاستفادة من التعديلات الواردة في المعيار المعدل لمواءمة تقاريرهم المالية بشكل أفضل مع أهداف الإدارة واستراتيجيات إدارة المخاطر". "يجب عليهم تثقيف لجنة التدقيق الخاصة بهم ومجلس الإدارة حول التغييرات في ما يمكن التحوط إليه ، إلى جانب تغييرات المحاسبة والرقابة الداخلية التي ستكون مطلوبة."

الخسائر الائتمانية  CECL المتوقعة 

معيار CECL له آثار على جميع الشركات ، وليس فقط البنوك. ويتطلب نمذجة مالية معقدة. لمعالجة العديد من الأسئلة والمخاوف المتعلقة بالتنفيذ ، لدى FASB مجموعة موارد CECL Transition ، وقد قدمت أسئلة وأجوبة للتنفيذ على موقعها على الإنترنت ، ووعدت بمزيد من المساعدة التعليمية.
"بعض الشركات على دراية جيدة بالمعيار وهي أبعد ما تكون عن منحنى التعلم. وقال راج ميهرا ، نائب الرئيس التنفيذي والمدير المالي في بنك الحرية في فرجينيا ، إن البنوك الأخرى ، مثل بعض البنوك الأصغر ، قد لا تكون بعيدة. "هذا التأخير يتيح للشركات اللحاق بالمعايير نفسها ، وحضور مؤتمرات الصناعة التي تعد فيها CECL جزءًا كبيرًا من جدول الأعمال ، والاستماع إلى الخبراء وزملائهم." بالإضافة إلى ذلك ، يوصي بحضور اجتماعات المائدة المستديرة التي تقدمها شركات المحاسبة ، والتي قد تشمل عملائها الذين نفذوا بالفعل CECL.
يعتقد ميهرا أنه لا توجد منطقة واحدة في CECL هي الأكثر تحديا وأن CECL هو تحول نموذجي. وقال: "CECL هي طريقة أخرى لتسجيل خسائر القروض ، لكن البنوك غير معتادة على النظر في عمر القرض لاحتياطيات الخسارة".
إن مخصصات خسائر القروض هي بالفعل سياسة محاسبية مهمة. وقال ميهرا "المدققون الخارجيون يجب أن يكونوا مرتاحين لكيفية تسجيله ويجب أن يكون لديك الضوابط الصحيحة" "قد يكون هناك تركيز كبير من CECL ، لكن الضوابط يجب أن تكون صارمة بالفعل."
توفر التأخيرات وقتًا إضافيًا لتصميم العمليات المتغيرة والضوابط الداخلية.
يجب على الشركات تقييم واختيار النماذج الأكثر منطقية ، ويجب أن تعتمد النماذج على بيانات مصدر صالحة. وقال مهرا: "يوفر التأخير مزيدًا من الوقت لإجراء الاختبار ، والتأكد من وجود إجراءات ، وتنفيذ عمليات موازية".
بعض البنوك تستخدم البائعين للنمذجة. قد يكون هناك بعض التراكم المتعلقة باستخدام البائعين. سيساعد التأخير في تاريخ السريان البنوك المتأثرة بتراكم البائع وسيمنح البائعين وقتًا إضافيًا لاستكشاف أي مشكلة في نماذجهم.
تتفق ميهرا مع FASB على أن التأخيرات ستمكن الشركات الصغيرة ومدققيها وأصحاب المصلحة الآخرين من الاستفادة من رؤية ما قام به مسجّلو SEC الذين قاموا بتنفيذ CECL. وقال ميهرا: "يجب على جميع الشركات مراجعة الإيداعات والكشف عن المسجلين". "قد يتم تقديم الإفصاحات الطوعية بما يتجاوز تلك التي يفرضها المعيار من قبل بعض الشركات لأن أصحاب المصلحة بحاجة إلى فهم تأثير المعيار الجديد على البيانات المالية."
كما يجب استخدام الوقت الإضافي لزيادة تثقيف أصحاب المصلحة الداخليين والخارجيين حول تأثير المعيار. تشمل الجهات المعنية الداخلية هذه مجلس الإدارة والإدارة العليا والتدقيق الداخلي وتكنولوجيا المعلومات والإدارات التشغيلية التي توفر البيانات لملء النماذج. خارجياً ، سيحتاج المساهمون والمحللون إلى فهم التغييرات في احتياطي خسائر القروض والتغيرات الأخرى عند اعتماد معيار CECL.
وقال ميهرا: "المحللون يسألون بالفعل عن CECL". "على الرغم من أن بعض البنوك المتداولة علنًا قد تقدم إفصاحات ، إلا أن الإفصاحات المفصلة ليست موجودة بعد لأن المعيار غير فعال. عندما يبدأ المسجلون في تقديم التقارير ، بما في ذلك تقديم إفصاحات طوعية ، قد يكون هناك تأثير متعثر من جانب المحللين وقد تجد البنوك المتداولة في البورصة أنه من المفيد تقديم إفصاحات إضافية. "
بشكل عام ، بالنسبة لـ CECL ، كما هو الحال مع المعايير الأخرى ، فإن نصيحة Mehra حول كيفية تحقيق أقصى استفادة من تغييرات التاريخ الفعالة هي: "استمر في الزخم ، ولا تنتظر حتى النهاية".

المحاسبة والتقارير المالية

         الامتثال المحاسبي  وإعداد التقارير (GAAP)