يقترح FASB توجيهات لتسهيل الانتقال إلى معدلات قياسية جديدة

  By Jeff Drew

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

  sleimanshaaban@gmail.com

يسعى FASB إلى الحصول على تعليقات  بشأن تحديث معايير المحاسبة المقترح (ASU) المصمم لتقليل تكاليف المحاسبة والتعقيدات المتعلقة بالانتقال من أسعار الفائدة المقدمة بين البنوك إلى أسعار مرجعية جديدة.
إن ASU المقترحة(https://www.fasb.org/jsp/FASB/Document_C/DocumentPage?cid=1176173289025&acceptedDisclaimer=true) ، إصلاح السعر المرجعي (الموضوع 848): تيسير آثار إصلاح السعر المرجعي على التقارير المالية ، من شأنه أن يضع توجيهات اختيارية مؤقتة لتخفيف الأعباء المحتملة المتعلقة بحساب أو ، أو إدراك آثار ، إصلاح السعر المرجعي حين اعداد التقارير المالية.
تعليقات أصحاب المصلحة على مسودة العرض مطلوبة في 7 أكتوبر2019.
الإرشادات المقترحة يوم الخميس ناتجة عن مشروع FASB الذي تم إطلاقه في أواخر العام الماضي لمواجهة التحديات المحاسبية المحتملة المرتبطة بالتحرك المتوقع لأسواق رأس المال العالمية بعيدًا عن الأسعار التي يتم تقديمها بين البنوك ، وأبرزها سعر الفائدة بين البنوك في لندن (LIBOR) ، وهو الفائدة الأساسية البنوك تستخدم المعدل لتقديم قروض قصيرة الأجل لبعضها البعض.
يتم تعيين أسعار الفائدة المرتبطة بتريليونات الدولارات في القروض والمشتقات والعقود المالية الأخرى وتعديلها مع LIBOR كمعيار ، ولكن هناك شعور بين أسواق رأس المال العالمية للانتقال إلى أسعار أكثر قابلية للملاحظة أو قائمة على المعاملات ، والتي ينظر إليها على أنها أقل عرضة للتلاعب.
سيوفر التوجيه المقترح حوافز واستثناءات اختيارية لتطبيق مبادئ المحاسبة المقبولة عموما على تعديلات العقود وعلاقات التحوط المتأثرة بإصلاح المعدل المرجعي ، وفقًا لنشرة أخبار FASB.
ستنطبق ASU ، التي ستكون سارية عند إصدار التوجيه النهائي ، فقط على العقود أو علاقات التحوط التي تشير إلى LIBOR أو أي معدل مرجعي آخر يتوقع إيقافه بسبب إصلاح المعدل المرجعي. نظرًا لأن التوجيه معد للاستخدام خلال فترة الانتقال للمعدل المرجعي ، فسيكون مؤقتًا ولن ينطبق على تعديلات العقود التي تم إجراؤها ، وعلاقات التحوط التي تم الدخول فيها أو تقييمها ، بعد 31 ديسمبر 2022.
يسمح FASB بسعر قياسي جديد للمحاسبة التحوطية
يسري التغيير إلى جانب تحديث المعايير المحاسبية.
أضافت ASB مؤخرًا إلى قائمة أسعار الفائدة القياسية المسموح بها لمحاسبة التحوط.

يوفر FASB ASC Topic 815 ، المشتقات والتحوط ، إرشادات حول المخاطر المرتبطة بالموجودات أو المطلوبات المالية المسموح بتغطيتها. تتمثل إحدى هذه المخاطر في مخاطر أسعار الفائدة ، وهي مخاطر حدوث تغييرات في القيم العادلة أو التدفقات النقدية للإصدارات الحالية أو المتوقعة للمشتريات أو الأصول المالية ذات السعر الثابت التي تعزى إلى سعر الفائدة المرجعي المحدد.

نمت قائمة أسعار الفائدة القياسية المسموح بها عندما أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) تحديثًا للمعايير المحاسبية (ASU) يسمح بسعر مبادلة مؤشر ليلة أمس (OIS) على أساس سعر التمويل المضمون بين عشية وضحاها (SOFR) للمحاسبة التحوطية.

إن SOFR هو معدل تمويل واسع لاتفاق إعادة شراء الخزانة حددته لجنة عقدها مجلس الاحتياطي الفيدرالي وبنك الاحتياطي الفيدرالي في نيويورك باعتبارها السعر المرجعي البديل المفضل لسعر الفائدة بين البنوك في لندن (LIBOR).
أسعار الفائدة القياسية الأخرى المسموح بها لمحاسبة التحوط هي:

    أسعار الفائدة على التزامات الخزانة المباشرة للحكومة الأمريكية.
    سعر مبادلة ليبور.
    سعر OIS بناءً على السعر الفعلي لأموال الاحتياطي الفيدرالي.
    معدل تبادل البلديات في صناعة الأوراق المالية والأسواق المالية.

يأتي التغيير في الوقت الذي تتبنى فيه العديد من المؤسسات ASU No. 2017-12 ، المشتقات والتحوط (الموضوع 815): التحسينات المستهدفة في المحاسبة عن أنشطة التحوط ، والتي صدرت في أغسطس 2017.

القواعد الجديدة نافذة المفعول بالتزامن مع ASU رقم 2017-12 ، والتي هي فعالة:

    بالنسبة للشركات العامة للسنوات المالية والفترات المؤقتة في تلك السنوات المالية ، والتي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2018.
    بالنسبة للشركات الخاصة للسنوات المالية التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2019 ، والفترات المؤقتة التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2020.

بالنسبة للشركات العامة التي اعتمدت بالفعل رقم ASU رقم 2017-12 ، تسري القواعد الجديدة للسنوات المالية التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2018 ، والفترات المؤقتة خلال تلك السنوات المالية. بالنسبة لجميع الشركات والمؤسسات الأخرى التي اعتمدت بالفعل رقم ASU رقم 2017-12 ، تصبح القواعد الجديدة سارية بالنسبة للسنوات المالية التي تبدأ بعد 15 ديسمبر 2019 ، والفترات المؤقتة خلال تلك السنوات المالية.

يُسمح بالتبني المبكر في أي فترة مؤقتة عند إصدار ASU الجديد إذا كانت شركة أو مؤسسة قد اعتمدت بالفعل رقم ASU 2017-12.

المحاسبة والتقارير المالية
         الامتثال للمحاسبة وإعداد التقارير (GAAP)

 -ملخص لماذا يصدر مجلس معايير المحاسبة المالية هذا التحديث للمعايير المحاسبية المقترحة (التحديث)؟
يقترح مجلس الإدارة توجيهات اختيارية لفترة محدودة لتخفيف العبء المحتمل في المحاسبة عن (أو التعرف على آثار) إصلاح المعدل المرجعي على التقارير المالية.
استجابة للمخاوف المتعلقة بالمخاطر الهيكلية لأسعار الفائدة بين البنوك (IBORs) ، وخاصة مخاطر وقف سعر الفائدة بين البنوك في لندن (LIBOR) ، اتخذت الجهات التنظيمية في العديد من الولايات القضائية في جميع أنحاء العالم مبادرات لإصلاح السعر المرجعي لتحديد مرجع بديل معدلات أكثر قابلية للملاحظة أو قائمة على المعاملات وأقل عرضة للتلاعب.
أثار أصحاب المصلحة بعض التحديات التشغيلية التي من المحتمل أن تنشأ في المحاسبة عن تعديلات العقود ومحاسبة التحوط بسبب إصلاح المعدل المرجعي. تتعلق بعض هذه التحديات بالحجم الكبير للعقود والترتيبات الأخرى ، مثل اتفاقيات الديون ، واتفاقيات الإيجار ، والأدوات المشتقة ، والتي ستحتاج إلى تعديل لاستبدال الإشارات إلى المعدلات المتوقفة بالإشارات إلى معدلات الاستبدال. للأغراض المحاسبية ، يجب إجراء تعديلات على العقود في تحديد ما إذا كانت التعديلات تؤدي إلى إنشاء عقود جديدة أو استمرار العقود الحالية. أشار أصحاب المصلحة إلى أنه بسبب الحجم الكبير للعقود المتأثرة والترتيبات الأخرى ، بالإضافة إلى إطار زمني مضغوط لإجراء تعديلات على العقود ، فإن تطبيق المعايير المحاسبية الحالية على تقييم التعديلات مقابل الإطفاء يمكن أن يكون مكلفًا ومرهقًا ويجب أن تعكس نتائج التقارير المالية النتائج المقصودة استمرار هذه العقود والترتيبات.
أثار أصحاب المصلحة قضايا محاسبية إضافية خاصة بمحاسبة التحوط. على وجه التحديد ، قد لا تسمح التغييرات في المعدل المرجعي بتطبيق بعض إرشادات محاسبة التحوط ، وقد لا تعتبر بعض علاقات التحوط فعالة للغاية خلال فترة الانتقال على مستوى السوق إلى معدل الاستبدال. أشار أصحاب المصلحة إلى أن عدم القدرة على تطبيق محاسبة التحوط بسبب إصلاح المعدل المرجعي سيؤدي إلى نتائج التقارير المالية التي لا تعكس استراتيجيات التحوط المقصودة للكيانات عندما تستمر تلك الاستراتيجيات في العمل كتحوطات فعالة.
 من سيتأثر بالتعديلات في هذا التحديث المقترح؟
التعديلات في هذا التحديث المقترح ستكون اختيارية وتنطبق على جميع الكيانات ، مع مراعاة معايير معينة ، لتعديلات العقد أو علاقات التحوط التي تشير إلى LIBOR أو أي معدل مرجعي آخر يتوقع إيقافه بسبب إصلاح المعدل المرجعي.
ما هي الأحكام الرئيسية؟
ستوفر التعديلات في هذا التحديث المقترح حوافز واستثناءات اختيارية لتطبيق مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) على العقود وعلاقات التحوط والمعاملات الأخرى التي تتأثر بإصلاح السعر المرجعي في حالة استيفاء معايير معينة.
تنطبق التعديلات الواردة في هذا التحديث المقترح فقط على العقود وعلاقات التحوط التي تشير إلى LIBOR أو أي معدل مرجعي آخر يتوقع إيقافه بسبب إصلاح المعدل المرجعي. لن تنطبق البدائل والاستثناءات المقترحة المنصوص عليها في التعديلات على تعديلات العقود التي تم إجراؤها وعلاقات التحوط التي دخلت أو تم تقييمها بعد 31 ديسمبر 2022.
Expedients اختياري لتعديلات العقد
تنطبق التعديلات الواردة في هذا التحديث المقترح على تعديلات العقود التي تحل محل المعدل المرجعي المتأثر بإصلاح المعدل المرجعي (بما في ذلك المعدلات المشار إليها في الأحكام الاحتياطية) والتعديلات المتزامنة لشروط العقد الأخرى المتعلقة باستبدال السعر المرجعي.
يُسمح بدوافع اختيارية التالية لتطبيق متطلبات بعض الموضوعات والمواضيع الفرعية في التدوين على العقود التي يتم تعديلها بسبب إصلاح المعدل المرجعي والتي تلبي إرشادات النطاق المحددة:
1. تعديلات العقود ضمن نطاق الموضوع 310 ، والحسابات المستحقة القبض ، والموضوع 470 ، الدين ، سيتم حسابها عن طريق تعديل مستقبلي لسعر الفائدة الفعلي في الاتفاق.
2. تعديلات العقود ضمن نطاق الموضوع 842 ، عقود الإيجار ، سيتم احتسابها على أنها استمرار للعقد الحالي دون إعادة تقييم أو إجراء عمليات إعادة تحوييل تكون مطلوبة بخلاف ذلك بموجب ذلك الموضوع.
3. لن تتطلب تعديلات العقود إعادة تقييم بموجب المادة الفرعية 815-15 ، المشتقات والتحوط - المشتقات المضمنة ، لمعرفة ما إذا كان ينبغي حساب المشتق المضمن كأداة منفصلة.