مسائل التدقيق الحرجة CAM: ما هي الشركات التي تقدم التقارير حولها 

 By Maria L. Murphy, CPA

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

  sleimanshaaban@gmail.com

تبرز بعض المواضيع المهمة في تقارير مدققي الحسابات عن قضايا التدقيق الحرجة (هكذا سميت في المعايير المعمول بها في امريكا في حين سميت قضايا التدقيق الاساسية في المعايير الدولية) ، والتي تعد المكون الرئيسي للتغير الأكبر في تقارير مدقق حسابات الشركات العامة خلال 70 عامًا. 

 كانت شهرة المحل والموجودات غير الملموسة والإيرادات وضرائب الدخل هي أكثر المجالات الموضعية التي تم الإبلاغ عنها والتي تم تحديدها في ملخص لتقارير مراجعة 52 من الملفات الكبيرة السريعة التي حللتها شركة Deloitte.

 وفي الوقت نفسه ، أظهرت عينة من تقارير مراجعي حسابات الشركات العامة التي تمت مراجعتها أنه في إعداد التقارير حول مسائل التدقيق المهمة ، يقدم الممارسون مناقشة مفصلة لإجراءات التدقيق التي قاموا بها ، بما في ذلك الإشارات المرجعية والملاحظات ذات الصلة في البيانات المالية  إلى مسائل المراجعة الحرجةCAM. 

 توفر مسائل التدقيق النقدي لمدققي الحسابات فرصة غير مسبوقة للتواصل في تقارير المدقق ، وتُظهر التقارير الأولى المقدمة بموجب قواعد PCAOB الجديدة أن الممارسين يوفرون نهجًا دقيقًا ومدروسًا لهذا الاتصال.

 نشأت متطلبات الإبلاغ عن مسائل التدقيق الهامة من معيار تقرير مدقق الحسابات الجديد المعتمد في يونيو 2017. يتطلب المعيار إفصاحات إضافية حول أمور التدقيق الحساسة التي تم تحديدها أثناء التدقيق. يتطلب هذا المعيار الجديد ، معيار التدقيق 3101 ، تقرير مدقق الحسابات حول تدقيق البيانات المالية عندما يعبر المراجع عن رأي غير مؤهل ، الإبلاغ عن مسائل التدقيق الحساسة في قسم منفصل من تقرير المدقق. يجب أن يتضمن التقرير تحديد مسائل التدقيق المهمة ، ولماذا اعتبرها المدقق "حرجة" ، وكشوف الحسابات والبيانات المالية ذات الصلة ، وكيف تم التعامل مع الأمور أثناء التدقيق. هذا التقرير لا يغير رأي المدقق ، لكنه يقدم رؤى إضافية حول قضايا التدقيق.

 ما هي مسألة التدقيق الحاسمة (الحرجة)؟

 تُعرَّف مسألة التدقيق الحاسمة بأنها أي مسألة ناشئة عن مراجعة البيانات المالية التي تم إبلاغها أو المطلوب إرسالها إلى لجنة التدقيق ، والتي تتعلق بالحسابات أو الإفصاحات التي تعتبر جوهرية في البيانات المالية ، والتي تتضمن أحكام مدقق صعبة ، ذاتية ، أو معقدة. مسؤولية الإبلاغ عن المسائل الحساسة للتدقيق هي مسؤولية المدقق وليست الإدارة أو لجنة التدقيق ، وهي تصف جوانب عملية التدقيق. لا تختلف عن السياسات المحاسبية الهامة التي تحددها الإدارة ويتم الإبلاغ عنها في التقارير الفصلية والسنوية في مناقشة الإدارة وتحليلها.

 ستختلف أمور التدقيق النقدي لكل شركة ، حتى داخل نفس الصناعة. قد تتغير من سنة إلى أخرى ، بناءً على تعقيد كل تدقيق فردي ، وتغيير بيئات المخاطرة ، ومعايير المحاسبة الجديدة. في المعيار ، أشار PCAOB إلى أنه يتوقع  في معظم عمليات التدقيق سيتم تحديد مسألة تدقيق حرجة واحدة على الأقل. وقد نصح مجلس الإدارة أيضًا بأنه لا ينبغي أن تكون الأمور الحساسة للمراجعة حساسة لأنها تهدف إلى توفير معلومات حول كل مراجعة ومنظور المدقق.

 يعد إدراج مسائل التدقيق المهمة في تقرير المدقق ساريًا بالنسبة للمودعين المعجلين الكبار للسنوات المالية المنتهية في 30 يونيو 2019 أو بعد ذلك. وهو فعال بالنسبة لمراجعة حسابات جميع الشركات الأخرى المطلوبة لإدراج مسائل التدقيق المهمة في تقارير المدقق الخاصة بهم للسنة المالية سنوات تنتهي في أو بعد 15 ديسمبر 2020.

 ما هي أمور التدقيق الهامة التي يبلغ عنها المراجعون؟

 في أغسطس ، أصدرت Deloitt تقرير Critical Audit Matters Make The Debut! ، الذي لخص مسائل التدقيق النقدي المدرجة في تقارير التدقيق للجهات المقدمة التي امتثلت مبكرا مع السنوات المالية المنتهية في 30 يونيو 2019 ، والتي قدمت تقارير بحلول 29 أغسطس 2019 ، الموعد النهائي . تتعلق المسائل الحساسة للتدقيق التي تم تحديدها في معظم الأحيان بالشهرة والموجودات غير الملموسة والإيرادات وضرائب الدخل. كانت بعض المسائل الأخرى الهامة لمراجعة الحسابات في مجالات عمليات الاستحواذ والمخزون والطوارئ والالتزامات الأخرى. في المتوسط لهذه المجموعة ، وجدت Deloitt أنه تم تضمين 1.8 من مسائل التدقيق المهمة في كل تقرير.

 تم تقديم تقارير التدقيق الأولى بما في ذلك مسائل التدقيق المهمة ، مما يكشف عن كيفية قيام بعض مراجعي حسابات الشركات العامة المعروفين بالإبلاغ. توضح هذه التقارير المدققين الذين يناقشون بتفصيل كبير إجراءات التدقيق المنجزة في الأمور التي حددوها كمسائل تدقيق مهمة. لمساعدة القراء في مراجعة هذه الأمور ، تتضمن تقارير مدققي الحسابات أيضًا إشارات مرجعية إلى الملاحظات ذات الصلة بالبيانات المالية التي تتعلق بمسائل التدقيق الهامة التي يبلغ عنها المراجع. يتناسب عدد مسائل التدقيق الحاسمة الواردة في العينة مع المتوسط الذي حسبته شركة Deloitte.

 فيما يلي تحليل لعينة من أمور التدقيق الهامة التي أبلغ عنها المراجعون في تقارير مدققي الحسابات.

 

 Microsoft

 كانت واحدة من أولى عمليات الكشف عن تدقيق الحسابات المهمة في التقرير السنوي لشركة Microsoft الذي تم تقديمه في 1 أغسطس. تضمنت شركة Deloitt الاعتراف بالإيرادات والمحاسبة الخاصة بضرائب الدخل باعتبارها مسائل تدقيق مهمة. تم اختيار الإيرادات نظرًا للتحديات التي واجهتها شركة Microsoft في التعرف على إيرادات اتفاقيات العملاء للحصول على تراخيص متعددة للمنتجات والخدمات البرمجية من خلال برامج الترخيص الجماعي.

 حددت مسألة التدقيق الحاسمة مجهود التدقيق المطلوب لتقييم الأحكام الهامة للإدارة والإجراءات المنجزة لتقييم الامتثال لكل خطوة في المعيار المحاسبي لإثبات الإيرادات. بالنسبة إلى ضرائب الدخل ، كان لدى Microsoft سنوات ضريبية مفتوحة خاضعة للتدقيق من قِبل مصلحة الضرائب ، ومواقف ضريبية غير مؤكدة تتعلق بنقل الأسعار دون حل مع مصلحة الضرائب. تطلبت هذه تقديرات مهمة في تحديد الضرائب المؤجلة ، وحدد مراقبو الحسابات كيفية تقييمهم لمدى معقولية تقديرات وأحكام الإدارة ، بما في ذلك الوثائق ، واستخدام المتخصصين ، والضرائب والسوابق القضائية ذات الصلة.

 

Cree

 أجرت شركة PwC مراجعة التقرير السنوي لشركة Cree ، وهي شركة تصنيع أشباه الموصلات وشركة LED مقرها في Durham, ، أبلغت NC PwC عن مسألة تدقيق مهمة واحدة تتعلق باحتياطيات البرامج التي تمنح الموزعين حقوق إعادة المخزون واستلام ائتمانات لتغيرات الأسعار أو مخصصات الأسعار لـ أجزاء تباع لبعض العملاء. تم تحديد هذه المسألة كمسألة تدقيق مهمة بسبب أهمية كميات مبيعات الموزعين والاحتياطيات ذات الصلة ، إلى جانب الأحكام الإدارية الهامة المتعلقة بتقدير مبالغ الاحتياطي.

 كشف المراجعون عن إجراءاتهم والأدلة التي طلبوها لتقييم عملية الإدارة ، بما في ذلك مدى معقولية الافتراضات المتعلقة بالتغيرات المستقبلية في الأسعار ومقارنة الاحتياطيات السابقة بالتجربة الفعلية ، واختبار مدى اكتمال ودقة مدخلات البيانات في حساب الاحتياطيات.

 

News Corp

 تضمن التقرير السنوي لهذه الشركة الإعلامية العالمية ، والتي تشمل مقتنياتها صحيفة وول ستريت جورنال ونيويورك بوست وناشر هاربر كولينز ، ثلاثة أمور مهمة تتعلق بالتدقيق أبلغت عنها EY. أبلغ المدقق عن تقييم واختبار انخفاض القيمة لكل من الشهرة والموجودات غير الملموسة غير المحددة الأجل ، وإمكانية تحقيق الأصول الضريبية المؤجلة. كانت مبالغ الشهرة والموجودات غير الملموسة في الميزانية العمومية كبيرة. بالإضافة إلى ذلك ، كانت تقييمات انخفاض القيمة لكلاهما معقدة وحكمية بسبب الافتراضات الكثيرة المطلوبة ، بما في ذلك تقديرات القيمة العادلة وتوقعات الظروف الاقتصادية والسوقية المستقبلية.

 ناقش المدققون تقييمهم واختبارهم للضوابط الداخلية لعملية تقييم انخفاض القيمة ، إلى جانب كيفية تقييم واختبار طرق وافتراضات القيمة العادلة واستخدموا أخصائي تقييم. كانت الضرائب المؤجلة وبدل التقييم ذي الصلة مبالغ مهمة في الميزانية العمومية وتتضمن أحكامًا حول ما إذا كان الدخل المستقبلي الخاضع للضريبة من الولايات المتحدة والأجنبية سيدعم تحقيق أصول الضريبة المؤجلة. تضمنت إجراءات التدقيق في EY تقييم واختبار تصميم وتشغيل الضوابط الداخلية المتعلقة بالضرائب المؤجلة ، بما في ذلك اختبار البيانات المستخدمة في الإسقاطات وتقييم افتراضات الإدارة وتوقعاتها بشأن الدخل الخاضع للضريبة في المستقبل.

 

ADP

 قامت Deloitte بمراجعة التقرير السنوي لـ ADP ، المزود العالمي لأنظمة إدارة رأس المال البشري المستندة إلى مجموعة النظراء. تضمن تقرير التدقيق هذا مسألة تدقيق مهمة لتقييم انخفاض قيمة الشهرة وذكر منهاجًا جديدًا ذو شهرة كبيرة داخل أحد القطاعات التي تم الإبلاغ عنها. تم إصدار أحكام هامة من قبل الإدارة حول الإيرادات والهوامش المستقبلية المتوقعة لتقدير القيمة العادلة لوحدة التقارير هذه ، مع توفر بيانات تاريخية محدودة.

 قام المدققون باختبار الضوابط الداخلية لعملية تحليل انخفاض القيمة وتقييم مدى معقولية الافتراضات وقدرة الإدارة على التنبؤ ، بمساعدة المتخصصين في القيمة العادلة. كانت هناك مسألة تدقيق مهمة ثانية تتعلق بالتزامات مترتبة على أموال العملاء ، وهي التزام ADP التعاقدي بتحويل الأموال لالتزامات الرواتب ودفع الضرائب.

 وقد تم اختيار هذا الأمر باعتباره مسألة تدقيق مهمة من قبل مدققي الحسابات بناءً على حجم وضخامة المعاملات المرتفعة السعر ، إلى جانب تعقيدات عملية استخراج البيانات وتسويتها في ADP. حدد المراجعون إجراءاتهم لاختبار فعالية الضوابط الداخلية ، واستخدموا متخصصي البيانات لإعادة إجراء التسويات وإجراء تحليلات البيانات ، واختبار المعاملات والعمليات المحددة.

 

Madison Square Garden Company

 تضمن تقرير مدقق الحسابات لشركة الترفيه التي تمتلك الساحة الأيقونية في نيويورك بالإضافة إلى امتيازات الألعاب الرياضية المحترفة في نيويورك نيكس ورينجرز مسألتين مهمتين للتدقيق تم الإبلاغ عنها من قبل KPMG. الأول كان تحديد الأطراف ذات العلاقة والمعاملات مع الأطراف ذات العلاقة ، والتي كانت مسألة تدقيق مهمة استنادًا إلى هيكل ملكية الشركة المعقدة ، وتداخل المسؤولين التنفيذيين والمديرين ، وعدد المعاملات مع الأطراف ذات الصلة. قام المدققون باختبار الضوابط الداخلية على عملية تحديد الهوية ، وقراءة محاضر مجلس الإدارة ، ومراجعة الاتفاقيات ، والاستماع إلى مكالمات المستثمرين ، وقراءة الأخبار والأبحاث الخارجية حول الشركة ، وقاموا باستفسارات الإدارة ولجنة التدقيق والمجلس.

 كان الأمر الثاني المهم في التدقيق هو تقييم اعتماد الشركة لمعيار الاعتراف الجديد بإيرادات FASB في 1 يوليو 2018 ، مما أدى إلى ثلاثة تغييرات رئيسية في أنماط التعرف على الشركة. تضمنت إجراءات التدقيق في KPMG اختبار الضوابط الداخلية على عملية تنفيذ الشركة ، بما في ذلك وضع سياسات محاسبية جديدة ، وإجراء مراجعات العقود ، وحساب تسوية الانتقال. قام المدققون بتحليل عينة من عقود العملاء وقراءة وتقييم المذكرات المحاسبية التي وثقت الدعم للمعالجة المحاسبية التي طبقتها الشركة.

 

Briggs & Stratton

 أبلغت شركة Deloitt عن مسألتين مهمتين في المراجعة السنوية للتقرير السنوي لشركة تصنيع قطع غيار المحركات الصغيرة وجزازة العشب الموجودة في Watosa ، Wis. يجب أن يتراكم المسار الطبيعي للعمل لأنه محتمل وقابل للتقدير. ناقش مدققو الحسابات دعوى قضائية هامة حيث أصدرت محكمة محلية حكمًا ضد الشركة ، واستأنفت الشركة ، ولم يتم تحصيل أي مبلغ.

 اعتبر المدققون أن هذه مسألة تدقيق مهمة بسبب الأحكام الهامة التي اتخذتها الإدارة لتقييم احتمال النتائج المحتملة. وشملت إجراءات التدقيق الخاصة بهم اختبار الضوابط الداخلية ، وتقييم المعاملة المحاسبية ، والمناقشات مع الشركة والمستشار الخارجي ، والحصول على تأكيد قانوني من المستشار الخارجي. وقد أبلغوا أيضًا عن مسألة تدقيق مهمة لتقييم انخفاض قيمة الشهرة لثلاث وحدات لإعداد التقارير تم تخصيصها تقريبًا لجميع الشهرة التجارية للشركة حيث لم يتم الاعتراف بأي انخفاض في القيمة. على غرار مسألة التدقيق الحاسمة في ADP ، ناقشوا إجراءاتهم لاختبار الضوابط الداخلية وتقييم معقولية منهجية الإدارة وافتراضاتها.

 الموارد المتاحة

قام كل من PCAOB ومركز جودة التدقيق CAQ ، المرتبط بـ AICPA ، بنشر أدلة للمراجعين ولجان التدقيق والمستثمرين لمساعدتهم على فهم تعريفات ومتطلبات المعيار. وهي تشمل أيضًا أسئلة وأجوبة وملاحظات من الشركات التي أجرت عمليات dry runs في الإبلاغ عن تقارير التدقيق المهمة.

 

التدقيق