كيف يمكن أن يبقى المراجعون مستقلين أثناء تقديم المشورة بشأن  تطبيق معيار الاعتراف بالإيرادات

  By Ken Tysiac

  بالتصرف سليمان سليم شعبان

ماجستير محاسبة مالية

  sleimanshaaban@gmail.com

أحد أصعب التحديات التي يواجهها بعض مدققي الحسابات مع حلول عام 2019 هو الحفاظ على استقلالهم وسط إحباط وإرباك عملائهم بشأن تطبيق معيار FASB الجديد للاعتراف بالإيرادات. 

 إن عملاء الاكتساب الذين يرون عملائهم يكافحون يرغبون في المساعدة ، ولكن إذا كانوا سيستمرون في مراجعة بيان مالي ، فلن يتمكنوا أيضًا من أداء مسؤوليات الإدارة المتعلقة بإعداد هذا البيان المالي.

 يسري معيار الاعتراف بالإيرادات هذا العام بالنسبة للشركات الخاصة التي تقدم تقارير بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ، لذلك ينفد الوقت لتنفيذ عملية الخطوات الخمس للتعرف على الإيرادات. يقول الممارسون إن هناك حالة من الذعر وحتى بين أولئك المسؤولين عن الإبلاغ المالي في بعض الشركات.

 وقالت جولي كيليان ، CPA ، وهي مساهم يرأس ممارسات الضمان : "عندما تسلمهم معيارًا يبلغ طوله 600 أو 700 صفحة ، فهذا يعد عبئًا ثقيلًا على الناس الذين ، من وجهة نظرهم ، يديرون أعمالهم بشكل جيد اليوم". كلايتون وماكيرفي في ساوثفيلد 

 يمكن للممارسين مساعدة عملائهم المحبطين ولكن يجب عليهم تقديم هذه المساعدة دون المساس باستقلالهم.

  تفسير "المتطلبات العامة لأداء خدمات غير مقيدة" (ET §1.195.040) في قواعد السلوك المهني لـ AICPA أنه عندما يؤدي العضو خدمات غير مقيدة لعميل مرتبط من أجل تصديق البيانات المالية  ، يجب أن يوافق العميل المرتبط وإدارته ، من بين أمور أخرى ، لتحمل جميع المسؤوليات الإدارية.

 تتضمن مسؤوليات الإدارة هذه ، كما هو موضح في تفسير "مسؤوليات الإدارة" (ET §1.195.030) ، قبول مسؤولية الإعداد والعرض العادل للبيانات المالية للعميل طالب التصديق . ولكن هذا قد يكون صعباً بالنسبة للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم لأنها تحاول تطبيق معيار الاعتراف بالإيرادات المعقد.

 بطبيعة الحال ، عندما تواجه هذه الشركات مشكلة في المسائل المحاسبية ، فإنها تلجأ إلى خبراء في شركات المحاسبة للحصول على المساعدة. إذا كانت شركات المحاسبة تقوم بمراجعة الحسابات ، فيجب عليها توخي الحذر للحفاظ على استقلالها وليس اغتصاب مسؤولية الإدارة عن إعداد البيانات المالية.

 وقال كيليان: "لقد طورنا عملية عندما يحتاجون إلى مساعدتنا للسير في هذا الخط للتأكد من أننا نحافظ على الاستقلال".

 الخدمات الاستشارية مسموح بها

 على الرغم من أن مدققي الحسابات غير مسموح لهم بتحمل المسؤولية عن البيانات المالية للعميل المرتبط من أجل التصديق ، إلا أنه يمكنهم تقديم بعض المساعدة. يوضح تفسير "الخدمات الاستشارية" (ET §1.195.105) في الفقرة .02 أنه إذا كانت خدمات العضو استشارية فقط بطبيعتها ، فلن يتأثر الاستقلال.

 على سبيل المثال ، يُسمح للعضو بتقديم المشورة والمواد البحثية والتوصيات لمساعدة الإدارة على أداء وظائفها واتخاذ القرارات. يُسمح للعضو حتى بإعداد البيانات المالية التي يراجعها العضو ، طالما يتم اتباع جميع الإجراءات الوقائية في تفسير "المتطلبات العامة لأداء خدمات غير مستهلكة". وتشمل هذه:

 تتولى إدارة العميل مسؤولية الإعداد والعرض التقديمي العادل ؛ و

أن يكون العضو راضيًا عن أن الإعداد يشرف عليه فرد  يمتلك مهارة ومعرفة و / أو خبرة مناسبة للإشراف على خدمة الإعداد.

ومع ذلك ، لتجنب أي تصور محتمل لضعف الاستقلالية ، فإن بعض من هؤلاء الأشخاص يختارون اقتراح أن يكون لدى العملاء شركة واحدة تساعدهم في إعداد البيان المالي ومراجعة أخرى للبيان المالي.

وقال سكوت لويد ، CPA ، CGMA ، شريك في Swindoll ، Janzen ، "لقد قمنا ببعض ذلك لأننا بنينا أنفسنا أكثر في السنوات الثلاث أو الأربع الماضية كمستشارين للعملاء ونوع من مثل CFO بالنيابة" .

ومع ذلك ، قال لويد ، إن نهج شركة CPA المزدوج لا يعمل مع العديد من الشركات ، وخاصة الشركات الأصغر في المناطق الريفية.

وقال "ليس هناك الكثير من حملة شهادة CPA هنا". "لا يوجد الكثير من الأشخاص حيث يمكن للمرء القيام بالبيان المالي والآخر يمكنه القيام بالمراجعة. ليس لديهم المال اللازم لدفع ثمن اشتراك شركتين مختلفتين. "

تنصح كيليان بعض هؤلاء العملاء بالانتقال إلى إطار عمل التقارير المالية للكيانات الصغيرة والمتوسطة ، والمعروفة باسم FRF للشركات الصغيرة والمتوسطة ، أو إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة. تم تحويل موجة واحدة من عملائها بعد فترة وجيزة من تقديم FRF للشركات الصغيرة والمتوسطة في عام 2013 ، وذلك في المقام الأول لتجنب المحاسبة المعقدة مبادئ المحاسبة المقبولة عموما المتعلقة بالكيانات ذات الفائدة المتغيرة والقيمة العادلة على عمليات الاستحواذ.

يتم تحويل الموجة الثانية إلى FRF للشركات الصغيرة والمتوسطة أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة لتجنب تطبيق التعرف على الإيرادات. إجمالاً ، تم تبديل حوالي 30٪ من قاعدة عملاء Clayton & McKervey. لكن بالنسبة لـ 70٪ ممن لم يتحولوا ، استخدم Killian العديد من التكتيكات لإعدادهم لتنفيذ معيار الاعتراف بالإيرادات.

تثقيف العملاء

لقد بدأت بمحاولة تثقيف العملاء حول ما كان قادمًا.

 قامت Clayton & McKervey بتسليم النشرات خطوة بخطوة للعملاء ، حيث قاموا بتثقيفهم حول كيفية متابعة كل خطوة تنفيذ. ولكن عندما اهتم عدد قليل من العملاء ، وضعت الشركة قائمة مرجعية للمتابعة خلال عملية التنفيذ.

بموجب "قاعدة الاستقلال" (ET §1.0.001) ، يُسمح للأعضاء بشرح الخطوات التي يجب اتخاذها لتحقيق المبادئ الأساسية الخمسة في معيار الاعتراف بالإيرادات ، والتي تتكون من:

•  تحديد العقود مع العملاء.

•  تحديد التزامات الأداء في العقد. 

• تحديد سعر الصفقة.

•  تخصيص سعر المعاملة لالتزامات الأداء في العقد.

•   الاعتراف بالإيرادات عندما تفي المنشأة بالتزام الأداء أو عندما تفي به.

  لكي يظل العضو مستقلاً ، على الرغم من ذلك ، يجب على العميل المرتبط قبول مسؤولية العمل ويجب أن يفهم مدى ارتباط هذه الخطوات الخمس للتعرف على الإيرادات بأعمالهم الخاصة.

 تقوم بعض الشركات بتطوير قوائم المراجعة لمساعدة العملاء على العمل من خلال هذه الخطوات الخمس. يمكن لقوائم المراجعة أن تساعد العملاء على تقسيم المبادئ الأساسية إلى أسئلة متنوعة تساعد الإدارة على التفكير في عملياتهم الفريدة واستخدام حكمهم المهني لتحديد كيفية تطبيق المعيار على مواقفهم.

 صمم كلايتون آند ماك كيرفي قائمة مراجعة من خلال الجمع بين الخطوات الموضحة في قوائم المراجعة التي وضعها مركز AICPA للمحاسبة الإنجليزية البسيطة ، وكذلك بائعي البرامج CCH و PPC. تعمل قائمة التحقق الخاصة بشركة Clayton & McKervey على توجيه العملاء عبر الخطوة القياسية خطوة بخطوة وتتضمن قوائم منسدلة توفر أمثلة للعملاء الذين قد يكون لديهم أسئلة.

 تحتوي قائمة المراجعة أيضًا على أجزاء اختيارية خاصة بالعملاء في بعض الصناعات مثل البناء أو البيع بالتجزئة. على سبيل المثال ، بالنسبة لأوامر التغيير ، فإنها تطرح أسئلة تساعد العميل على تحديد ما إذا كان أمر التغيير ينشئ التزامًا جديدًا بالأداء. هل طلب التغيير جزء من العقد الحالي؟ هل هو عقد منفصل؟ تساعد الأسئلة الإدارة في اتخاذ القرار من تلقاء نفسها.

 وقال كيليان: "في النهاية ، هم الذين يملأونها ويبلغونها إلى هذا المستوى من الفهم". "بشكل فعال ، نحن نساعدهم على فهم المعيار بدلاً من أخذ قضيتهم الخاصة والقيام بكل شيء من أجلهم. نحن نعطيهم وسيلة لفهم المعيار وأين سينطبق عليهم ".

 إن مساعدة العملاء على فهم معيار التعرف على الإيرادات حتى يتمكنوا من تطبيقه بأنفسهم هو المفتاح. في العروض التقديمية للأعضاء ، يشجع فريق أخلاقيات AICPA الأعضاء الذين يقيمون استقلالهم على التفكير في:

1- مسؤولية موظفي العميل.
2- مدى التدريب المقدم للعملاء.
3- درجة المشاركة في مساعدة العملاء في جهود التنفيذ.

إذا كانت مشاركة المدقق واسعة النطاق ، فقد يحتاج العضو إلى اعتبار عمله كخدمة منفصلة تخضع لمتطلبات خدمات غير مستهلكة ، وليس كنشاط روتيني ..

 التدريب للعملاء

تتمثل إحدى الطرق التي عالجت بها PKF Texas تحديات عملائها بشكل عام من خلال معيار التعرف على الإيرادات من خلال عقد تدريب لمدة يومين للعملاء مع مدرب من طرف ثالث.

وقالت دانييل سوبكيس تشيك ، CPA ، مديرة في PKF Texas: "لقد حضرنا موظفونا بالإضافة إلى عملائنا." "وكان لدينا إقبال كبير حيث كان هناك تسويق جيد بالنسبة لنا وكذلك تعلم لعملائنا مما قلل من الأخطار التي تهدد الاستقلال من خلال جعلهم يتعلمون كيفية القيام بذلك."

في كثير من الأحيان ، على الرغم من أن أصغر العملاء هم الأكثر تحديا فيما يتعلق بالاستقلال. على سبيل المثال ، قد تكون تحديات الاستقلال المتعلقة بتحديد الإيرادات أكثر صعوبة بالنسبة لموفري المراجعة والتجميع أكثر من التحديات التي تواجه مدققي الشركات الذين يعدون البيانات المالية الكاملة لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما.

وقال تشيك: "هؤلاء العملاء ، لأنهم يؤدون خدمة أقل مصداقية ، اعتادوا على العمل الأقل ارتباطًا بمشاركتهم". "وفي بعض الأحيان هم العملاء الأقل تطوراً. سيكونون غير مستعدين حقًا ".

وقال إنه بالنسبة للعملاء الذين اعتادوا دفع رسوم أقل ، فإن زيادة رسوم شركة CPA المتعلقة بالتحديات في تحديد الإيرادات يمكن أن تكون ضخمة على أساس نسبة مئوية.

قال تشيك: "يمكن أن تتحدث رسمًا مزدوجًا". "سيكون ذلك من الصعب ابتلاع حبوب منع الحمل."

 قد تشكل العقود تحديا
 يجد بعض العملاء الأصغر حجمًا أن العقود تمثل تحديًا لأنها تنفذ معيار الاعتراف بالإيرادات. غالبًا ما يكون للشركات الصغيرة اتفاقيات أقل رسمية مع عملائها ، وغالبًا ما لا يتم توحيد تلك الاتفاقيات.

وقال كيليان: "بالنسبة لعملائنا ، فإن الكثير من العقود لم يتم أجراء عمليات DRY RUN  عليها ". "توجد اتفاقيات البريد الإلكتروني وارد وصادر، تعديلات ، أشياء مثل تلك التي تجعل من الصعب استيعابها في البرنامج. هناك الكثير من التفكير اليدوي والتفكير والتوثيق الذي يجب أن يستمر. "

على الرغم من أن هذا قد يمثل تحديًا للعملاء فيما يتعلق بالتنفيذ ، إلا أنه يمثل أيضًا فرصة لهم للعودة وتحسين عملياتهم. وقال تشيك إن PKF Texas قد نبهت العملاء إلى مشاكل التشغيل في عقودهم التي قد يتمكن العملاء من حلها عن طريق العمل مع محاميهم.

هذا النوع من النصائح هو مثال على كيفية توفير المدققين القيمة للعملاء. كما أن تقديم المشورة بفعالية بشأن متطلبات معيار الاعتراف بالإيرادات لإعداد البيانات المالية يوفر قيمة مع تمكين الإدارة من تحمل مسؤولية البيانات المالية.

وقال تشيك إن القيام بذلك بفعالية هو مسألة تقديم مسائل تقنية للغاية بعبارات غير تقنية.

وقالت: "فيما يتعلق بالأمور المعقدة ، عليك فقط إيجاد طريقة لشرحها حتى يتمكنوا من فهم القرارات التي يتخذونها والآثار المترتبة على تلك القرارات". "في كثير من الأحيان ، تقدم مزايا وعيوب كل شيء وكل البدائل الأخرى الموجودة في ذلك ."

 المحاسبة والتقارير المالية
         الامتثال للمحاسبة وإعداد التقارير (GAAP)
     التدقيق
     أخلاقيات المهنة